Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 5 октября 2006 года № НК-УНАП-3-13/9176 «Об отнесении в зачет НДС, если Арендодатель выписывает за аренду счет-фактуру с НДС ранее, чем фактически представляет услуги»

Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан
от 5 октября 2006 года № НК-УНАП-3-13/9176

Основано на законодательстве, действовавшем до 1 января 2009 г.

Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан, рассмотрев жалобу (далее - Товарищество) на уведомление Налогового комитета по г. Алматы по акту тематической налоговой проверки, сообщает следующее.

Налоговым комитетом по г. Алматы в Товариществе проведена тематическая налоговая проверка по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налога на добавленную стоимость за период с 03.05.04 г. по 31.05.06 г., по результатам которой доначислено НДС в сумме 2 126,3 тыс. тенге, в том числе налога в размере 1 862,5 тыс. тенге, пени 263,8 тыс. тенге. Налогоплательщиком из указанной суммы оспаривается сумма налога в размере 722,1 тыс. тенге.

В соответствии с актом проверки налогоплательщиком в нарушение п. 4 ст. 242 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс) в 3 квартале 2005 года отнесена в зачет сумма НДС в размере 541,6 тыс. тенге по счет-фактуре от 23.09.2005 года, выставленной за период с 01.07.05 г. по 30.09.05 г.

Согласно п. 4 ст. 242 Налогового кодекса счет-фактура выписывается не позднее даты совершения оборота по реализации. В связи с этим в соответствии с п.п. 4) п. 1 ст. 237 Налогового кодекса произведены корректировка суммы НДС, относимого в зачет в размере 361,0 тыс. тенге за июль, август 2005 года (541,6/3*2) и доначисление указанной суммы в бюджет.

За декабрь 2005 года по счет-фактуре от 07.12.05 г. за период с 01.10.05 г. по 31.12.05 г. произведено доначисление аналогичным образом.

Товарищество считает, что данные выводы проверяющих являются необоснованными, поскольку не соответствуют действующему налоговому законодательству.

В ходе рассмотрения жалобы установлено следующее.

Между ТОО (Арендатор) и поставщиком ТОО (Арендодатель) 01.07.05 г. заключен Договор на аренду (далее - Договор) помещения сроком на шесть месяцев со дня подписания Договора. Согласно п. 2.2. данного Договора Товарищество обязано производить плату за аренду помещения ежеквартально, не позднее 5 календарных дней с момента выставления счета-фактуры на оплату.

В соответствии с п. 4 ст. 242 Налогового кодекса счет-фактура выписывается не позднее даты совершения оборота по реализации.

Согласно пункту 3 статьи 216 Налогового кодекса дата совершения облагаемого оборота по реализации работ, услуг наступает в случае, когда первым исполняется одно из ниже перечисленных условий:

1) на работы, услуги выписан счет-фактура с налогом на добавленную стоимость;

2) работы выполнены, услуги оказаны.

Согласно Договору Арендодателем выставлена счет-фактура от 23.09.05 г. за период с 01.07.05 г. по 30.09.05 г. за аренду помещения, которая учтена в бухгалтерском учете предприятия и отражена в декларации по НДС за указанный налоговый период.