ТОО принимает на работу гражданина России. Должно ли оно платить какие-либо дополнительные налоги за данного физического лица-нерезидента? (НК МФ РК, 2007)

28.04.2007

ТОО принимает на работу гражданина России. Должно ли оно платить какие-либо дополнительные налоги за данного физического лица-нерезидента?

В соответствии с подпунктом 14) статьи 178 Налогового кодекса доходы от деятельности в Республике Казахстан по индивидуальным трудовым договорам (контрактам) или по иным договорам гражданско-правового характера признаются доходами нерезидентов из источников в Республике Казахстан.

Согласно пункту 2 статьи 187 Налогового кодекса доходы физических лиц-нерезидентов, определенные подпунктами 14)-18) статьи 178 Налогового кодекса, включая иные доходы, определенные статьями 149-151 Налогового кодекса, подлежат налогообложению у источника выплаты в Республике Казахстан в порядке и сроки, установленные положениями статей 147, 153 Налогового кодекса, но без осуществления вычетов в отношении таких доходов.

При этом согласно пункту 4 данной статьи обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и перечислению подоходного налога у источника выплаты в государственный бюджет возложены на лицо (в том числе нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение), выплачивающее доходы. Такое лицо в соответствии с пунктом 1 статьи 10 Налогового кодекса признается налоговым агентом.

Таким образом, доходы физического лица-нерезидента - гражданина Российской Федерации от деятельности в Республике Казахстан по индивидуальному трудовому договору являются доходами из источников в Республике Казахстан и подлежат налогообложению у источника выплаты в Республике Казахстан в порядке и сроки, установленные положениями статей 147, 153 Налогового кодекса, но без осуществления вычетов в отношении таких доходов, как это предусмотрено пунктом 2 статьи 187 Налогового кодекса.

При этом, учитывая, что между Правительством Республики Казахстан и Правительством Российской Федерации заключена Конвенция об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (далее - Налоговая конвенция), то физические лица-нерезиденты вправе применить положения такой Налоговой конвенции.

В соответствии с пунктом 2 статьи 15 Налоговой конвенции, несмотря на положения пункта 1, вознаграждение, получаемое резидентом Российской Федерации в связи с работой по найму, осуществляемой в Республике Казахстан, облагается налогом только в Российской Федерации при одновременном выполнении следующих условий:

а) получатель находится в Республике Казахстан в течение периода или периодов, не превышающих в совокупности 183 дней в течение любого 12-месячного периода; и

б) вознаграждение выплачивается нанимателем или от имени нанимателя, не являющегося резидентом Республики Казахстан; и

в) вознаграждение не выплачивается постоянным учреждением или постоянной базой, которую наниматель имеет в Республике Казахстан.

Согласно пункту 67 Инструкции «О порядке применения Конвенций (Соглашений) об избежание двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (имущество), заключенных Республикой Казахстан», утвержденной совместными приказами Министра финансов Республики Казахстан от 2 декабря 1999 г. № 643 и Министра государственных доходов Республики Казахстан от 2 декабря 1999 г. № 1478 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Республики Казахстан 06.01.2000 г. № 1021, при одновременном выполнении трех вышеперечисленных условий пункта 2 статьи 15 Налоговой конвенции вознаграждение, получаемое резидентом Российской Федерации в связи с выполнением работ в Республике Казахстан, облагается налогом только в стране его резидентства.

Поскольку в рассматриваемом случае доходы физическому лицу-нерезиденту выплачиваются юридическим лицом-резидентом Республики Казахстан, не выполняется второе условие пункта 2 статьи 15 Налоговой конвенции, следовательно, доходы вышеуказанных физических лиц-нерезидентов от деятельности в Республике Казахстан подлежат налогообложению в Республике Казахстан в порядке, установленном пунктом 2 статьи 187 Налогового кодекса.

Кроме того, согласно пункту 1 статьи 316 Налогового кодекса расходы работодателя, выплачиваемые работникам-нерезидентам в виде доходов, определенных подпунктами 14)-17) статьи 178 Налогового кодекса, а также доходы иностранного персонала, указанного в пункте 6-1 статьи 177 Налогового кодекса являются объектом обложения социальным налогом.

Следовательно, доходы физического лица-нерезидента от выполнения работ в Республике Казахстан по индивидуальному трудовому договору также подлежат обложению социальным налогом.