Относительно применения пункта 6-1 статьи 177 Налогового кодекса Республики Казахстан по услугам по предоставлению персонала, оказываемым нерезидентом (М. Исатаева, главный специалист Управления международного налогообложения)

Относительно применения пункта 6-1 статьи 177 Налогового кодекса Республики Казахстан
по услугам по предоставлению персонала, оказываемым нерезидентом
(НК МФ РК)

В соответствии с пунктом 6-1 статьи 177 Налогового кодекса в редакции 2004-2007 гг. нерезидент, оказывающий услуги по предоставлению иностранного персонала для работы на территории Республики Казахстан иному юридическому лицу, в том числе нерезиденту, осуществляющему деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, не образует постоянное учреждение по таким услугам в Республике Казахстан при одновременном выполнении следующих условий:

- если такой персонал действует исключительно от имени и в интересах юридического лица, которому он предоставлен;

- нерезидент, оказывающий услуги по предоставлению иностранного персонала, не несет ответственности за результаты работы такого персонала, выполняемой в Республике Казахстан;

- доход нерезидента от оказания услуг по предоставлению иностранного персонала определяется с учетом времени выполнения таким персоналом своих обязанностей от имени и в интересах юридического лица, которому он предоставлен, и не должен превышать десять процентов от общей суммы затрат нерезидента по предоставлению такого персонала.

Для подтверждения общей суммы затрат на оказание услуг по предоставлению иностранного персонала нерезидент обязан представить получателю услуг копии учетной документации.

При выполнении условий, установленных данным пунктом статьи 177 Налогового кодекса, и в случае оказания нерезидентом услуг по предоставлению иностранного персонала за пределами Республики Казахстан такие услуги нерезидента являются услугами, оказанными за пределами Республики Казахстан.

Исходя из вышеизложенного, в случае, если услуги по предоставлению персонала, оказываемые нерезидентом, соответствуют положениям пункта 6-1 статьи 177 Налогового кодекса, и в случае оказания таких услуг исключительно за пределами Республики Казахстан, доходы юридического лица-нерезидента от оказания таких услуг не являются доходами из источников в Республике Казахстан и, соответственно, не подлежат налогообложению у источника выплаты в Республике Казахстан.

В случае невыполнения условий пункта 6-1 статьи 177 Налогового кодекса или оказания нерезидентом услуг по предоставлению персонала на территории Республики Казахстан, доходы от оказания таких услуг согласно подпункту 1) статьи 178 Налогового кодекса являются доходами из источников в Республике Казахстан и подлежат налогообложению в Республике Казахстан.

Вместе с тем, в соответствии с подпунктом 14) статьи 178 Налогового кодекса доходы от деятельности в Республике Казахстан по индивидуальным трудовым договорам (контрактам) являются доходами из источников в Республике Казахстан.

Таким образом, доходы физических лиц-нерезидентов от деятельности в Республике Казахстан по индивидуальным трудовым договорам являются доходами из источников в Республике Казахстан и подлежат налогообложению в Республике Казахстан.