Актуальные вопросы перехода с Казахстанских Стандартов Бухгалтерского Учета (КСБУ) на Национальный Стандарт Финансовой Отчетности №2 (НСФО №2) (Алимбетов Нурлан, Председатель Палаты Профессиональных Бухгалтеров и Аудиторов РК)

12.11.2007

Актуальные вопросы перехода с Казахстанских Стандартов Бухгалтерского Учета (КСБУ)
на Национальный Стандарт Финансовой Отчетности №  2 (НСФО № 2)

Алимбетов Нурлан

Председатель Палаты

Профессиональных Бухгалтеров и Аудиторов РК

І. Нормативные предпосылки перехода на национальные стандарты финансовой отчетности (НСФО).

Согласно закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», от 28.02.2007 года, в Казахстане бухгалтерский учет и финансовая отчетность должны осуществляться в соответствие с национальными стандартами финансовой отчетности и международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Национальные стандарты финансовой отчетности - стандарты финансовой отчетности, утвержденные уполномоченным органом. На сегодня разработаны и утверждены приказом МФ РК, национальный стандарт финансовой отчетности №  1 и национальный стандарт финансовой отчетности №  2.

Национальный стандарт финансовой отчетности №  1, разработан в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», с целью определения порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности субъектами малого предпринимательства, определяемых в соответствии с Законом Республики Казахстан «О частном предпринимательстве», применяющие согласно налоговому законодательству Республики Казахстан специальные налоговые режимы для крестьянских или фермерских хозяйств, юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции, а также на основе упрощенной декларации.

Национальный стандарт финансовой отчетности №  2, является определение порядка осуществления бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности субъектами малого и среднего предпринимательства, определяемыми в соответствии с Законом Республики Казахстан «О частном предпринимательстве», некоммерческими организациями, филиалами и представительствами иностранных юридических лиц, зарегистрированными на территории Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан и государственными предприятиями, основанными на праве оперативного управления (казенные предприятия).

ІІ. Национальный стандарт финансовой отчетности №  2, происхождение и применение.

1.     Происхождение Национального Стандарта Финансовой Отчетности №  2 (НСФО №  2)

При разработке НСФО № 2, Министерством финансов Казахстана, за основу был взят проект стандарта для малого и среднего бизнеса (SME) [1], разработанного комитетом по МСФО, об этом сообщила директор департамента управления государственными активами Айтжанова Ж.М.; «Она уточнила, что принять этот документ комитет предполагает в 2007 году. А у нас, как только законопроект "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" будет принят, малый и средний бизнес будет освобожден от МСФО, и, чтобы этот вакуум заполнить, мы не будем ждать принятия нового международного стандарта для этих видов бизнеса, мы сами их будем разрабатывать". Директор департамента пояснила, что соответствующий документ будет разрабатываться на основе проекта международного комитета по стандартам учета и "концептуально от него отличаться не будет, чтобы потом, когда международный стандарт для малого и среднего бизнеса примут, легко можно было перейти на него". [2] Перевод данного проекта для МФ РК был осуществлен корпорацией «Прагма», занимающегося проектом развития бухгалтерского учета в Казахстане.

2.     Нормативное регулирование перехода с Казахстанских Стандартов Бухгалтерского Учета (КСБУ) на Национальный Стандарт Финансовой Отчетности (НСФО №  2)

Министерством Финансов Республики Казахстан был утвержден приказ №  217 от 21.06.2007 года «Об утверждении Национального стандарта финансовой отчетности №  2».[3] НСФО №  2 состоит из 36 разделов и трех приложений. Надо отметить, что это единственный подзаконный акт, который регулирует введение НСФО №  2, и нет никаких разъяснений, методических рекомендаций, которые были сделаны например для Международных Стандартов Финансовой Отчетности (МСФО). Малое количество нормативных актов, рекомендаций и разъяснений, ставит бухгалтеров в очень трудное положение, в вопросах практического перехода на НСФО №  2. На НСФО №  2 организации должны перейти с 01.01.2008 года, поэтому нужно много усилий, чтобы осуществить переход.

Небольшой анализ НСФО №  2 автором;

«Стандарт для малого и среднего бизнеса (SME) КМСФО, на основе которого был принят НСФО №  2, подвергся большой критике в Европейском Союзе.[4] Он был признан очень сложным для малого и среднего бизнеса и последовал отказ от его применения. Автор согласен с данным мнением, так как при знакомстве с НСФО № 2, так и в оригинале SME, сразу видно, что этот труд почти на 80% воспроизводит МСФО и если даже сравнивать два стандарта в печатном виде, оба они не уступают друг другу».

3.     Каким образом, практически, осуществить переход с КСБУ на НСФО №  2?

Для бухгалтеров, работающих на предприятиях, которые должны перейти на НСФО №  2, встал очень трудный вопрос, каким образом это осуществить? Подзаконных актов, кроме самого текста НСФО № 2, нет. Уполномоченный орган, введя своим приказом в действия НСФО № 2 с 01.01.2008 года, больше никаким образом, этот процесс перехода нормативно не регулирует, если не считать раздел № 36 НСФО № 2 (Замечание: «В тексте НСФО № 2 который официально размещении на сайте МФ РК [5], название данного раздела № 36 звучит как «Переход на МСФО для субъектов, впервые применяющих МСФО», мне кажется, что была допущена ошибка, вместо термина МСФО должен быть термин Стандарт, который подразумевает НСФО № 2»). В этом случае бухгалтер имеет право применить подзаконные нормативные акты и рекомендации, которые регулируют схожие отношения. Отношения в вопросах перехода на МСФО являются схожими с отношениями в вопросах перехода на НСФО № 2, тем более что данный стандарт был разработан (применен) на базе SME КМСФО. При сравнительном анализе НСФО № 2, IFRS1 и методических рекомендаций к IFRS1, очень много одинаковых предложений, понятийный и категориальный аппараты идентичны. НСФО № 2 был принят 21.06.2007 года и вводится в действие с 01.01.2008 года, поэтому у бухгалтера нету времени и он может применить только один механизм перехода с КСБУ на НСФО № 2, это трансформация. Трансформация - преобразование, изменение вида, формы, существенных свойств чего-либо.[6] Должна быть произведена трансформация статей и разделов финансовой отчетности с КСБУ на НСФО № 2.

Все действия по трансформации КСБУ на НСФО № 2 можно описать в виде пошаговой инструкции;

Шаг № 1.

Необходимо внимательно изучить Закон РК «О бухгалтерском учете финансовой отчетности».

Для того чтобы правильно применить требования законодательства о введение бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, а также требования МСФО, НСФО № 2, НСФО № 1, на предприятии необходимо для начала определить к какому кругу субъектов оно относится. Ведь может оказаться, что предприятие вообще освобождено от ведения бухгалтерского учета.

Шаг № 2.

Если в результате выполнения шага № 1 компания пришла к выводу, что она должна применять требования НСФО №  2, то требуется провести тест на предмет определения вероятности того, что в ближайшие 1-3 года, компания может стать субъектом крупного предпринимательства или организацией публичного интереса. Так как для субъектов крупного предпринимательства или организаций публичного интереса в обязательном порядке требуется применение МСФО в полном объеме.

Если по результатам проведенного теста будет определено, что вероятность стать субъектом крупного предпринимательства или организацией публичного интереса все же существует, то имеет смысл перехода сразу на МСФО. Данная мера позволит избежать затрат по переходу с НСФО № 2 на МСФО.

Обратите внимание, что действующим законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» разрешено применение МСФО в добровольном порядке любым из хозяйствующих субъектов.

Шаг № 3.

Если компания решила, что будет применять НСФО№ 2, то нужно начинать с составления и утверждения учетной политики в соответствие с НСФО №  2.

В большинстве случаев НСФО №  2 предоставляет субъектам право выбора в отношении порядке признания, оценки, способов учета отдельных активов, обязательств, операций и т.д. Выбор субъекта одного из альтернативных вариантов должен быть зафиксирован в учетной политике.

В случаях, когда НСФО №  2 не содержит конкретных указаний по учету операции, события или обстоятельства, руководству следует руководствоваться собственным суждением для разработки и применения такой учетной политики, которая приводит к появлению информации, которая:

a)     уместна для потребностей пользователей при принятии экономических решений;

b)    надежна в том, что финансовые отчеты:

·                               достоверно представляют финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств субъекта;

·                               отражают экономическое содержание операций, прочих событий и условий, а не только их юридическую форму;

·                               являются нейтральными, но не содержащими в себе предвзятости;

·                               являются консервативными; и

·                               являются полными во всех существенных отношениях.

Встречаются случаи, как, например, в параграфе 74, когда НСФО №  2 предлагает выбор в своей учетной политике, на основании чего следует вести учет финансовых активов и финансовых обязательств:

a)                                                           на основании положений, содержащихся в НСФО №  2; либо

b)                                                          на основании МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и раскрытие» для учета всех своих финансовых инструментов.

Таком образом субъект, применяющий НСФО №  2, может выбирать одновременное применение МСФО (IAS) 39. При этом он должен будет производить раскрытия информации в финансовых отчетах в соответствии с МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты».

Этот, предлагаемый НСФО № 2 выбор, еще раз говорит о большой идентичности НСФО № 2 и МСФО. 

Результатом этого шага должна стать сформированная и утвержденная учетная политика.

Шаг № 4.

Прежде чем начинать процесс трансформации бухгалтеру необходимо измерить и оценить объем работ. Это позволит принять решение по поводу того, делать ли трансформацию самостоятельно, силами своих сотрудников или прибегнуть к услугам сторонней организации.

Только после того как бухгалтером будет принято данное решение можно браться за трансформацию, которая состоит из следующих действий:

a)     признать все активы и обязательства, признание которых требуется НСФО № 2;

b)    не признавать статьи в качестве активов или обязательств, если НСФО № 2 не разрешает такое признание;

c)     переклассифицировать статьи, признанные им в соответствии с предыдущей основой подготовки финансовой отчетности, как один вид актива, обязательства или компонента капитала, но являющиеся другим видом актива, обязательства или компонента капитала согласно НСФО № 2; и

d)    применять НСФО №  2 при измерении всех признаваемых активов и обязательств.

При этом сам процесс трансформации должен производиться на дату перехода на НСФО № 2 (то есть на начало самого раннего периода представления отчетности).

Шаг № 5.

Если Вы приняли решение, сделать трансформацию самостоятельно, то нужно сделать таблицу по трансформации, результатом которой будет входящий баланс на 01.01.2008 года по НСФО № 2.

Механизм трансформации входящего баланса по НСФО №  2 будет состоять из шагов, перечисленных при рассмотрении предыдущего шага в отношении всех показателей (статей) финансовой отчетности.

При проведение данной работы нужно учитывать требования раздела 36 НСФО №  2, а именно то, что при первом применении НСФО №  2, организации не должны изменять порядок учета, использованный в рамках предыдущей основы подготовки финансовой отчетности, в отношении следующих операций:

a)     прекращения признания финансовых активов и финансовых обязательств;

b)    учета хеджирования;

c)     расчетных оценок; и

d)    активов, классифицированных как предназначенные для продажи, и прекращенной деятельности.

Помимо этого компании могут использовать для финансовых отчетов, впервые подготовленных в соответствии с НСФО № 2, следующие освобождения от требований:

a)     Объединения бизнеса.

b)    Справедливая стоимость или переоцененная стоимость в качестве себестоимости.

c)     Накопленные разницы от перевода из одной валюты в другую.

d)    Комбинированные финансовые инструменты.

e)     Операции платежей, основанных на акциях.

f)      Отложенный налог на прибыль.

ІІІ. Последствия применения Национального Стандарта Финансовой Отчетности № 2

В рамках одной статьи нельзя охватить все аспекты перехода на НСФО № 2, поэтому будет проводиться постоянная работа уполномоченным органом и профессиональным сообществом по этому вопросу.

Положительными моментами применения НСФО № 2 будет являться то, что;

·       организации применяющие НСФО № 2 будут максимально готовы для перехода на МСФО,

·       НСФО № 2 сделаны на базе стандарта для малого и среднего бизнеса (SME) КМСФО, который будет применяться не только в Казахстане, но и в других странах. Это применение даст большой опыт в методологии, который смогут применять у себя казахстанские предприятия.

Алматы

Ноябрь 2007 года.

[1] Источник: http://www.iasb.org

[2] Источник: http://www.zakon.kz/our/news/news.asp?id=30073869. Данная пресс-конференция была проведена 20.10.2006 года.

[3] Источник: http://mfn.minfin.kz/index.php?uin=1145429273&chapter=1185849085&lang=rus

[4] Источник: http://forum.zakon.kz/index.php?showtopic=31838&hl=

[5] Источник: http://mfn.minfin.kz/index.php?uin=1145429273&chapter=1185849085&lang=rus

[6] Источник: http://www.jiport.com/