Гражданин Республики Казахстан работает по найму более двух лет в компании, созданной в соответствии с законодательством Швейцарии. Резидентом какого государства признается такое физическое лицо? (НК МФ РК, 2007)

Гражданин Республики Казахстан работает по найму более двух лет в компании, созданной в соответствии с законодательством Швейцарии. Резидентом какого государства признается такое физическое лицо?

В соответствии с п. 1 ст. 15 Конвенции между Республикой Казахстан и Швейцарским Федеральным Советом об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доход и капитал (далее - Конвенция) жалованье, заработная плата и другие подобные вознаграждения, полученные резидентом Договаривающегося Государства в связи с работой по найму, облагаются налогом только в этом Договаривающемся Государстве, если только работа по найму не выполняется в другом Договаривающемся Государстве. Если работа по найму выполняется таким образом, такое вознаграждение, полученное в связи с этим, может облагаться налогом в этом другом Договаривающемся Государстве.

Согласно п. 1 ст. 4 Конвенции термин «резидент Договаривающегося Государства» означает любое лицо, которое по законодательству этого Договаривающегося Государства подлежит в нем налогообложению на основании его местожительства, резидентства, места управления, места создания или любого другого критерия аналогичного характера.

В соответствии с п. 1 ст. 176 Налогового кодекса резидентами Республики Казахстан в целях Налогового кодекса признаются физические лица, постоянно пребывающие в Республике Казахстан, или центр жизненных интересов которых находится в Республике Казахстан, или указанные в п. 4 ст. 176 Налогового кодекса.

При этом, центр жизненных интересов физического лица согласно п. 3 ст. 176 Налогового кодекса рассматривается как находящийся в Республике Казахстан при одновременном выполнении следующих условий:

1) физическое лицо имеет гражданство Республики Казахстан или разрешение на проживание в Республике Казахстан (вид на жительство);

2) семья и (или) близкие родственники физического лица проживают в Республике Казахстан;

3) наличие в Республике Казахстан недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности или на иных основаниях физическому лицу и (или) членам его семьи, доступного в любое время для его проживания и (или) для проживания членов его семьи.

Пп. а) п. 2 ст. 4 Конвенции определено, что если, в соответствии с положениями пункта 1 физическое лицо является резидентом обоих Договаривающихся Государств, то оно считается резидентом Договаривающегося Государства, в котором оно располагает имеющимся в его распоряжении постоянным жилищем; если оно располагает имеющимся в его распоряжении постоянным жилищем в обоих Договаривающихся Государствах, оно считается резидентом Государства, в котором оно имеет более тесные личные и экономические отношения (центр жизненных интересов).

Однако, в соответствии с пп. b) п.2 ст. 4 Конвенции если Государство, в котором физическое лицо имеет центр жизненных интересов, не может быть определено, или если оно не располагает имеющимся в его распоряжении постоянным жилищем ни в одном из Договаривающихся Государств, оно считается резидентом того Договаривающегося Государства, в котором оно обычно проживает. При этом, пп. с) п. 2 ст. 4 Конвенции определено, что если физическое лицо обычно проживает в обоих Договаривающихся Государствах или не проживает ни в одном из них, оно считается резидентом Договаривающегося Государства, гражданином которого оно является.

Таким образом, в случае, если гражданин Республики Казахстан признается согласно ст. 176 Налогового кодекса резидентом Республики Казахстан и резидентом Швейцарии согласно их законодательству, то согласно ст. 4 Конвенции данное лицо рассматривается резидентом Государства, гражданином которого оно является, т.е. Республики Казахстан. Соответственно мировые доходы указанного гражданина подлежат налогообложению в Республике Казахстан.

В соответствии с пп. 3) ст. 171 Налогового кодекса декларацию по индивидуальному подоходному налогу представляют физические лица, получающие доходы за пределами Республики Казахстан.

При этом, поскольку гражданин Республики Казахстан работает в Швейцарии более 2 лет, то согласно положениям ст. 15 Конвенции доходы данного гражданина, полученные из источников в Швейцарии, подлежат налогообложению в Швейцарии.

Вместе с тем, ст. 173 Налогового кодекса определено, что суммы индивидуального подоходного налога, уплаченного за пределами Республики Казахстан, зачитываются при уплате индивидуального подоходного налога в Республике Казахстан в порядке, предусмотренном пунктами 2 и 3 ст. 129 Налогового кодекса.

При этом, в соответствии с пунктом 57 Правил составления Декларации по индивидуальному подоходному налогу (Форма 200.00), утвержденных приказом Председателя Налогового комитета от 12.12.05 г. № 554 зачет подоходного налога, уплаченного налогоплательщиком-резидентом за пределами Республики Казахстан, производится при наличии документов, подтверждающих удержание и (или) уплату налогов.

Таким документом может быть справка, заверенная налоговым органом Швейцарии, о суммах полученных доходов из источников в иностранном государстве и удержанных и (или) уплаченных с этих доходов налогов.