| ||||||||||||||||||||
|
|
|
Казахстанская компания планирует открыть представительство на территории Китайской Народной Республики (далее - Представительство). Как будут облагаться доходы Представительства в Китае, а также доходы работников Представительства - граждан Республики Казахстан, работающих в Китае?
1) Согласно положениям пункта 1 статьи 7 Соглашения между Правительством Республики Казахстан и Правительством Китайской Народной Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход (далее - Налоговая конвенция) прибыль резидента Республики Казахстан облагается налогом только в Республике Казахстан, если только данный резидент не осуществляет предпринимательскую деятельность в КНР через расположенное там постоянное учреждение. Если резидент осуществляет предпринимательскую деятельность как указано выше, то прибыль такого резидента может облагаться налогом в КНР, но только в той части, которая относится к этому постоянному учреждению. При этом определение термина «постоянное учреждение» установлено статьей 5 Налоговой конвенции. Вместе с тем пунктом 4 статьи 5 Налоговой конвенции предусмотрена деятельность подготовительного и вспомогательного характера, которая не приводит к образованию постоянного учреждения нерезидента. В случае, если Представительство осуществляет деятельность подготовительного и вспомогательного характера, то, соответственно, такая деятельность не приводит к образованию его постоянного учреждения в КНР и, соответственно, в этом случае доходы компании, полученные через Представительство в КНР, подлежат налогообложению в Республике Казахстан. В случае же, если деятельность Представительства казахстанской компании в КНР в соответствии со статьей 5 Налоговой конвенции образует постоянное учреждение в КНР, то доходы от такой деятельности подлежат налогообложению в КНР. При этом согласно пункту 3 статьи 7 Налоговой конвенции при определении прибыли постоянного учреждения допускается вычет расходов, понесенных для целей предпринимательской деятельности постоянного учреждения, включая такие управленческие и общие административные расходы, независимо от того, понесены ли эти расходы в Государстве, в котором расположено постоянное учреждение, или в любом другом месте. При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 80 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) совокупный годовой доход юридического лица-резидента состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) им в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода. Следовательно, доходы, полученные казахстанской компанией из источников в КНР, включаются в его совокупный годовой доход и подлежат налогообложению в Республике Казахстан, и, соответственно, отражаются в его налоговой отчетности. 2) Относительно налогообложения доходов работников Представительства - граждан Республики Казахстан из источников в КНР В соответствии со статьей 176 Налогового кодекса физические лица - граждане Республики Казахстан независимо от времени их проживания в Республике Казахстан признаются резидентами Республики Казахстан и в отношении доходов из источников в КНР указанные лица вправе применить положения Налоговой конвенции. Согласно положениям пункта 2 статьи 15 Налоговой конвенции, несмотря на положения пункта 1, вознаграждение, полученное резидентом Казахстана в связи с работой по найму, выполняемой в КНР, облагается налогом только в Республике Казахстан, если: a) получатель находится в КНР в течение периода или периодов, не превышающих в совокупности 183 дня в соответствующем календарном году; и b) вознаграждение выплачивается нанимателем или от имени нанимателя, который не является резидентом КНР, и c) вознаграждение не выплачивается постоянным учреждением или постоянной базой, которые наниматель имеет в КНР. Согласно пункту 67 Инструкции «О порядке применения Конвенций (Соглашений) об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (имущество), заключенных Республикой Казахстан», утвержденной совместными приказами Министра финансов Республики Казахстан от 2 декабря 1999 г. № 643 и Министра государственных доходов Республики Казахстан от 2 декабря 1999 г. № 1478 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Республики Казахстан 06.01.2000 г. № 1021, при одновременном выполнении трех вышеперечисленных условий пункта 2 статьи 15 Налоговой конвенции вознаграждение, получаемое резидентом Республики Казахстан в связи с выполнением работ в КНР, облагается налогом только в Республике Казахстан. Таким образом, доходы работников Представительства - граждан Республики Казахстан из источников в КНР при одновременном выполнении условий пункта 2 статьи 15 Налоговой конвенции подлежат освобождению от налогообложения в КНР. В случае, если Представительство осуществляет деятельность подготовительного и вспомогательного характера, которая не приводит к образованию постоянного учреждения нерезидента, и период пребывания работников Представительства в КНР составляет менее 183 дней, то доходы таких работников Представительства, полученные из китайских источников, подлежат налогообложению в Республике Казахстан, поскольку одновременно выполняются условия пункта 2 статьи 15 Налоговой конвенции. В случае невыполнения одного из условий пункта 2 статьи 15 Налоговой конвенции доходы указанных физических лиц из источников в КНР подлежат налогообложению в КНР. При этом в соответствии со статьей 170 Налогового кодекса доходы, полученные из источников за пределами Республики Казахстан, относятся к прочим доходам, не облагаемым у источника выплаты, и, соответственно, включаются в налогооблагаемый доход и облагаются индивидуальным подоходным налогом в Республике Казахстан.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |