Одной из перестраховочных организаций, с которой работает Компания «А» по передаче в перестрахование рисков, является Компании «В», резидент Соединенных Штатов Америки не имеющая в Республике Казахстан постоянного учреждения. Возникает ли в этом случае доход из источников в Республике Казахстан? (НК МФ РК, 2007)

Компания «А» осуществляет деятельность по заключению и исполнению договоров страхования. Одной из перестраховочных организаций, с которой работает Компания «А» по передаче в перестрахование рисков, является Компании «В», резидент Соединенных Штатов Америки не имеющая в Республике Казахстан постоянного учреждения (далее Нерезидент). Возникает ли в этом случае доход из источников в Республике Казахстан?

В соответствии с подпунктом 12) статьи 178 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) доходы в форме страховых премий, выплачиваемые по договорам страхования или перестрахования рисков, возникающих в Республике Казахстан, являются доходами из источников в Республике Казахстан и согласно статье 179 Налогового кодекса подлежат обложению подоходным налогом у источника выплаты в Республике Казахстан.

Таким образом, доходы Нерезидента в форме страховых премий, получаемые по договорам перестрахования рисков, возникающих в Республике Казахстан, являются доходами из источников в Республике Казахстан и подлежат налогообложению у источника выплаты в Республике Казахстан.

При этом, учитывая, что между Правительством Республики Казахстан и Правительством Соединенных Штатов Америки заключена Конвенция об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (далее - Налоговая конвенция), то Нерезидент вправе применить положения такой Налоговой конвенции.

В случае, если деятельность Нерезидента от оказания услуг по перестрахованию рисков, возникающих в Республике Казахстан, в соответствии со статьей 5 Налоговой конвенции не образует постоянное учреждение в Республике Казахстан, то согласно статье 6 Налоговой конвенции доходы Нерезидента от такой деятельности, не связанные с его постоянным учреждением в Республике Казахстан, подлежат освобождению от налогообложения в Республике Казахстан.

При этом порядок применения положений Налоговой конвенции в отношении указанных доходов нерезидента установлен статьей 198 (198-1) или 200 Налогового кодекса в зависимости от того, где оказываются такие услуги: на территории Республики Казахстан или исключительно за ее пределами.