|
|
|
Порядок налогообложения физических лиц - нерезидентов Германии по трудовым договорам - контрактам
Ляпунова Е.П.
Визы на въезд в Республику Казахстан для осуществления трудовой деятельности (на работу) выдаются исключительно загранучреждениями Министерства иностранных дел Республики Казахстан, а в случае отсутствия таковых - специально уполномоченными представителями Республики Казахстан. В частности Правила определения квоты, условия и порядок выдачи разрешений работодателям на привлечение иностранной рабочей силы в Республику Казахстан, утвержденные постановлением Правительства Республики Казахстан от 19.06.2001 г. №836 (с изменениями от 19.12.2007 г. №1242, введенными с 1.06.2008 г.), предусматривают осуществление трудовой деятельности иностранных граждан на территории Республики Казахстан в соответствии с разрешительными документами, выдаваемыми уполномоченным органом работодателю в пределах квоты, устанавливаемой ежегодно Правительством Республики Казахстан в процентном отношении к численности экономически активного населения республики. Согласно подпункту 14) статьи 178 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), доходы от деятельности в Республике Казахстан являются доходами нерезидентов из источников в Республике Казахстан. В соответствии с пунктом 2 статьи 187 Налогового кодекса доходы физического лица-нерезидента, определенные подпунктами 14)-18) статьи 178 Налогового кодекса, включая иные доходы, определенные статьями 149-151 Налогового кодекса, подлежат налогообложению у источника выплаты в Республике Казахстан в порядке и сроки, установленные положениями статей 147, 153 Налогового кодекса, но без осуществления вычетов в отношении таких доходов. Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога осуществляется в соответствии со статьей 153 Налогового кодекса, путем применения ставок, установленных пунктом 1 статьи 145 Налогового кодекса, к доходу работника, облагаемому у источника выплаты за налоговый год. Таким образом, доходы физических лиц-нерезидентов по индивидуальным трудовым договорам (контрактам) признаются доходами из источников в Республике Казахстан и подлежат обложению индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты. При этом пунктом 4 статьи 187 Налогового кодекса установлено, что обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и уплате подоходного налога у источника выплаты в государственный бюджет возложены на лицо (в том числе нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение), выплачивающее доходы. Такое лицо в соответствии с пунктом 1 статьи 10 Налогового кодекса признается налоговым агентом. Согласно пункту 1 статьи 148 Налогового кодекса налоговыми агентами в налоговые органы по месту уплаты налога не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, представляется Расчет по индивидуальному подоходному налогу. Для отражения сумм индивидуального подоходного налога с нерезидентов, удерживаемого у источника выплаты, предусмотрен Расчет сумм индивидуального подоходного налога с нерезидентов, удерживаемого у источника выплаты формы 201.01, утвержденный приказом Председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 19 декабря 2007 г. №468. Таким образом, обязанность по исчислению, удержанию, перечислению индивидуального подоходного налога, а также по представлению соответствующего Расчета ф. 201.01 возлагается на налогового агента, в данном случае на юридическое лицо - резидента Республики Казахстан. Вместе с тем, учитывая, что между Правительством Республики Казахстан и Правительством ФРГ заключено Соглашение «Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества» (Соглашение), налоговый агент в соответствии со статьей 201-1 Налогового кодекса имеет право в момент выплаты физическому лицу-нерезиденту доходов, полученных из источников в Республике Казахстан, применить соответствующий международный договор. Согласно статье 15 данного Соглашения, зарплата и другие подобные вознаграждения, полученные резидентом Договаривающегося Государства в связи с работой по найму облагаются налогом только в этом Государстве, если только работа по найму не выполняется в другом Договаривающемся Государстве. Если работа по найму выполняется таким образом, такое вознаграждение, полученное оттуда, может облагаться налогом в этом другом Государстве. При этом, в соответствии с п.2 статьи 15 Соглашения, несмотря на положения вышеупомянутого пункта 1, вознаграждения, получаемые резидентом Договаривающегося Государства в связи с работой по найму, выполняемой в другом Договаривающемся Государстве, облагается налогом только в первом упомянутом Государстве, если: а) получатель находится в этом другом Государстве в течение периода или периодов, не превышающих в общей сложности 183 дней в любом 12-месячном периоде, начинающемся или оканчивающемся в ее ответствующем налоговом году, и b) вознаграждения выплачиваются работодателем или от имени работодателя, не являющегося резидентом другого Государства, и с) вознаграждения не выплачиваются за счет постоянного учреждения или постоянной базы, которые работодатель имеет в другом Государстве. При невыполнении одного из указанных трех условий Соглашения доходы физических лиц-нерезидентов подлежат налогообложению в Республике Казахстан. Кроме того, в соответствии с пунктом 1 статьи 316 Налогового кодекса, объектом обложения социальным налогом являются, в том числе расходы работодателя, выплачиваемые работникам-нерезидентам в виде доходов, определенных подпунктами 14)-17) статьи 178 Налогового кодекса. Следовательно, в случае получения работниками-нерезидентами доходов из источников в Республике Казахстан, обязательства по исчислению и уплате социального налога возникают у работодателя в Республике Казахстан, то есть данные обязательства возлагаются на ваше АО. Относительно уплаты обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений, сообщаем, что в соответствии с пунктом 2 статьи 2 Закона Республики Казахстан от 20 июня 1997 года № 136-I «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» иностранцы и лица без гражданства, постоянно проживающие на территории Республики Казахстан, пользуются правом на пенсионное обеспечение наравне с гражданами Республики Казахстан, если иное не предусмотрено законами и международными договорами. При этом, согласно статьи 8 Закона Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании», вступившего в силу 1 января 2005 года, обязательному социальному страхованию подлежат работники, за исключением работающих пенсионеров, самостоятельно занятые лица, включая иностранцев и лиц без гражданства, постоянно проживающих на территории Республики Казахстан и осуществляющих деятельность, приносящую доход на территории Республики Казахстан. В соответствии со статьей 4 Указа Президента Республики Казахстан, имеющего силу закона, от 19 июня 1995 года № 2337 «О правовом положении иностранных граждан в Республике Казахстан», постоянно проживающими в Республике Казахстан признаются иностранные граждане и лица без гражданства, получившие на то разрешение и вид на жительство в Республике Казахстан иностранного гражданина либо удостоверение лица без гражданства, выданные органами внутренних дел. Следовательно, на физических лиц-нерезидентов, временно пребывающих на территории Республики Казахстан по миграционной карточке, обязательств по уплате обязательных пенсионных взносов не возлагается. Кроме того, налоговым агентом за данных работников социальные отчисления не исчисляются и не уплачиваются.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |