Порядок отнесения на вычеты при определении налогооблагаемого дохода налога на добавленную стоимость, не подлежащего отнесению в зачет, в соответствии с п.3 статьи 239 Налогового Кодекса РК (Ляпунова Е.П.) (утратил силу)

29.11.2008

  Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации.

Порядок отнесения на вычеты при определении налогооблагаемого дохода налога на добавленную стоимость, не подлежащего отнесению в зачет, в соответствии с п.3 статьи 239 Налогового Кодекса РК

Ляпунова Е.П.

В соответствии с Письмом НК МФ РК от 21.04.2004 г. №НК-УМ-08-2-21/3161: «Согласно пункту 3 статьи 239 Налогового кодекса НДС, не подлежащий отнесению в зачет в соответствии с указанной статьей, относится на вычеты при определении налогооблагаемого дохода в порядке, установленном Налоговым кодексом. В соответствии с пунктом 1 статьи 92 Налогового кодекса расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

Согласно пункту 95 Правил составления Декларации по корпоративному подоходному налогу (далее - Декларация по КПН) форма 100.12 предназначена для определения суммы расходов по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам, подлежащей отнесению на вычеты в соответствии с пунктом 1 статьи 92 Налогового кодекса.

Таким образом, сумма НДС, относимого на вычеты в соответствии с пунктом 3 статьи 239 Налогового кодекса, отражается в форме 100.12.

Согласно пункту 2 статьи 239 Налогового кодекса при наличии облагаемых и необлагаемых оборотов в зачет относится сумма НДС, определенная по выбору плательщика НДС пропорциональным или раздельным методом.

Следовательно, если налогоплательщик применяет раздельный метод, то сумма НДС, не подлежащая отнесению в зачет, будет включаться в стоимость соответствующих товаров (работ, услуг). То есть, по графе С дополнительных форм к строкам 10Q.12.003A-100.12.003Р будет отражаться сумма расходов по приобретению товаров (работ, услуг) с учетом НДС, не подлежащего отнесению в зачет в соответствии с нормами статьи 239 Налогового кодекса.

В случае применения налогоплательщиком пропорционального метода определения НДС, относимого в зачет, то по строкам 100.12.003А-100.12.003Р будет отражаться сумма расходов по приобретению товаров (работ, услуг) без НДС. Исчисленная сумма НДС, не подлежащая отнесению в зачет, будет отражаться по строке 100.12.003S "Прочие расходы".

Следует иметь в виду, что НДС, не подлежащий отнесению в зачет согласно статье 239 Налогового кодекса, относится на вычеты в порядке, установленном Налоговым кодексом.

Таким образом, сумма НДС, не подлежащая отнесению в зачет, исчисленная по пропорциональному методу, будет относиться на вычеты по мере использования приобретенных товаров (работ, услуг) в целях получения совокупного годового дохода.»

Кроме того, НДС, не подлежащий отнесению в зачет, согласно п.3 статьи 239 НК РК:

А) по приобретенным основным средствам - направляется на увеличение их первоначальной стоимости в бухгалтерском учете и относится на вычеты через амортизацию в форме 100.22 декларации формы 100.00.

Б) по ремонтным работам - направляется на увеличение их стоимости, отражается в строке 100.12.009 «Стоимость ТМЗ, работ, услуг, включенных в расходы на ремонт» в форме 100.12 декларации формы 100.00 и относится на вычет в соответствии со статьей 113 Налогового Кодекса РК.

В) по строительно-монтажным работам, реконструкции основных средств - направляется на увеличение стоимости незавершенного строительства, реконструкции, отражается по строке 100.12.010 «Стоимость ТМЗ, работ, услуг, направленных в незавершенное строительство» в форме 100.12 декларации формы 100.00.