Письмо территориального НК № 790 «Налогообложение доходов физического лица по договору на выполнение ремонтно-строительных работ»

Письмо территориального НК № 790

Наше Предприятие по соглашению на выполнение ремонтно-строительных работ нанимает физическое лицо для ремонта внутренних помещений собственного здания.

Для проведения работ была составлена смета, а по окончании работ подписан акт выполненных работ.

Просим разъяснить какие отчисления мы должны произвести с суммы, начисленной физическому лицу, если учесть что на учете по налогам не состоит

В соответствии с Гражданским кодексом РК договор на выполнение определенной работы (например, договор подряда), относится к договорам гражданско-правового характера, на основании которого физическое лицо не будет являться Вашим работником.

Поэтому с выплачиваемых ему сумм за выполненную работу должен удерживаться только индивидуальный подоходный налог (при этом, если данное физическое лицо зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя, предприятие не имеет права удерживать индивидуальный подоходный налог, т.к. физическое лицо самостоятельно рассчитывается по всем платежам).

На основании ст. 143 Кодекса РК от 12 июня 2001 года № 209-II «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс) объекты налогообложения ИПН, за исключением доходов, указанных в ст. 144 Налогового кодекса, подразделяются на доходы, облагаемые и не облагаемые у источника выплаты.

Статьей 146 Налогового кодекса доходы от разовых выплат отнесены к доходам налогоплательщика, облагаемым у источника выплаты посредством применения ставки, установленной п. 1 ст. 145 Налогового кодекса, соответствующей 10 процентам.

Согласно ст. 154 Налогового кодекса, к доходу от разовых выплат относятся доход налогоплательщиков по заключенным налоговыми агентами в соответствии с законодательством РК договорам гражданско-правового характера, а также другие разовые выплаты физическим лицам, за исключением:

1) выплат индивидуальным предпринимателям, частным нотариусам и адвокатам по доходам, связанным с их деятельностью, а также выплат физическим лицам по доходам, связанным с осуществлением деятельности с применением специального налогового режима на основе разового талона;

2) выплат физическим лицам за приобретенные у них недвижимое имущество, механические транспортные средства и прицепы, подлежащие государственной регистрации.

Таким образом, доход физического лица по заключенному между ним и Предприятием договору гражданско-правового характера относится к доходам, облагаемым у источника выплаты по ставке в размере 10 процентов, и у бухгалтера имеет место обязательство по удержанию ИПН с дохода, выплачиваемого данному физическому лицу за оказанную услугу.