Учет исполнения налогового обязательства, обязанности по перечислению обязательных пенсионных взносов и уплате социальных отчислений (У. Торгаутова, начальник УУО НК МФ РК)

Учет исполнения налогового обязательства, обязанности по перечислению обязательных
пенсионных взносов и уплате социальных отчислений

У. Торгаутова, начальник УУО НК МФ РК

В целях введения согласно поручению Главы государства нового Налогового кодекса по принципу прямого действия введена новая глава, состоящая из 19 статей, по вопросам учета исполнения налогового обязательства, обязанности по перечислению обязательных пенсионных взносов и уплате социальных отчислений, где изложены вопросы:

- общие положения;

- лицевой счет налогоплательщика (налогового агента) - определение, открытие, ведение, передача в другой налоговый орган, закрытие;

- зачет, возврат излишне (ошибочно) уплаченных сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет, переплаты, в том числе пеней, штрафов, а также возврат госпошлины государственным учреждениям;

- сведения об отсутствии и (или) наличии налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям;

- порядок выдачи налогоплательщику учетных форм (акт сверки, выписки из лицевого счета);

- учет начисленных, исчисленных, уменьшенных, уплаченных, возвращенных сумм;

- сверки расчетов по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям;

- учет пеней, штрафов, списание сумм штрафа по постановлению о наложении административного взыскания за правонарушения в области налогообложения, исполнение которого невозможно в силу истечения срока давности исполнения постановления;

- возврат налогоплательщику пени при нарушении органами налоговой службы сроков зачета/возврата.

Введены новые учетные формы:

- справка об отсутствии налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям по РК;

- справка об отсутствии (наличии) налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям по РК;

- лицевой счет в целях возврата превышения налога на добавленную стоимость;

- налоговое заявление на зачет/возврат.

Изменены учетные формы: лицевого счета, акта сверки, выписки из лицевого счета с дополнениями, связанными с начислением пени налоговому органу за нарушение срока проведения зачета (возврата) и перечислением суммы пени налогоплательщику.

Сокращены сроки выдачи налогоплательщику:

- выписки из лицевого счета с трех до одного рабочего дня;

- акта сверки в течение одного рабочего дня по требованию налогоплательщика, а также установлен срок для устранения в течение трех рабочих дней - расхождений с внесением в случае необходимости изменений в лицевой счет.

Изменение порядка ведения лицевого счета.

Требование к налоговым органам для указания даты, содержания произведенного действия и наименование документа, на основании которого произведена запись в лицевой счет.

Учет исчисленных, уменьшенных сумм налогов, других обязательных платежей в бюджет, обязанности по перечислению обязательных пенсионных взносов и уплате социальных отчислений

Дано определение исчисленной, уменьшенной суммы, где исчисленной, уменьшенной суммой является сумма, исчисленная:

1) налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговой отчетности;

2) налоговым органом - по сведениям уполномоченных государственных органов;

3) уполномоченными государственными органами - по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом.

Введение порядка корректировки курсовой разницы, возникшей в лицевом счете из-за изменения рыночного курса обмена валюты, установленного на дату представления налоговой отчетности и уплаты налога и другого обязательного платежа в бюджет в иностранной валюте, определяется с применением рыночного курса обмена валюты, установленного на дату уплаты.

Учет начисленных сумм налогов, других обязательных платежей в бюджет, обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений

Учет на основании уведомлений:

1) о результатах налоговой проверки;

2) о начисленных суммах налогов и других обязательных платежей в бюджет, обязательных пенсионных взносов, социальных отчислений за период с даты представления ликвидационной налоговой отчетности до даты завершения ликвидационной налоговой проверки;

3) об итогах рассмотрения жалобы налогоплательщика (налогового агента) на уведомление о результатах налоговой проверки и (или) решение вышестоящего органа налоговой службы, вынесенное по результатам рассмотрения жалобы на уведомление.

Учет начисленной суммы в лицевом счете ведется:

- по дате и уровням подачи жалобы налогоплательщика (налогового агента), а также с учетом вынесенного решения по результатам рассмотрения жалобы;

- с учетом приостановления сроков ее исполнения в период и сроки, предусмотренные для подачи и рассмотрения жалобы.

Учет уплаченных, зачтенных, возвращенных сумм в лицевых счетах налогоплательщика (налогового агента) ведется на основании платежных документов. Приведен порядок ведения учета поступлений, зачетов/возвратов, в том числе:

- превышения суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного налога;

- ошибочно уплаченных сумм.

При изменении срока исполнения налогового обязательства по уплате налога:

- в лицевом счете сумма налога отражается с учетом графика его исполнения;

- не применяются способы обеспечения не выполненного в срок налогового обязательства, за исключением начисления пени, и меры принудительного взыскания.

Учет пеней, штрафов, наложенных за административное правонарушение в области налогообложения

Определен порядок учета, списания штрафов:

- ведется на основании постановления о наложении административного взыскания;

- начисленные суммы отражаются в лицевом счете налогоплательщика (налогового агента) по соответствующим налогам и другим обязательным платежам в бюджет, по которым допущены нарушения.

Сумма штрафа по постановлению, исполнение которого невозможно в силу истечения срока давности исполнения постановления, установленного законодательством РК, подлежит списанию налоговым органом с лицевого счета на основании решения налогового органа.

Введен и определен порядок: начисления в пользу налогоплательщика суммы пеней при нарушении налоговым органом срока проведения зачета/возврата на излишне уплаченную сумму налога, платы, по которым зачет/возврат произведен с нарушением срока, и перечисления на банковский счет налогоплательщика, указанный в налоговом заявлении - в день зачета/возврата излишне уплаченной суммы налога, платы за счет поступлений в бюджет по соответствующему коду бюджетной классификации.

Зачет/возврат налога, платы, пени производится в национальной валюте, в котором по лицевому счету налогоплательщика числится излишне уплаченная сумма; установлен порядок для превышения суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного налога. Не проводится зачет:

- излишне уплаченной суммы акциза на подакцизные товары, подлежащие маркировке учетно-контрольными марками, в счет погашения налоговой задолженности по данному и другому видам налога, платы, за исключением случаев прекращения деятельности налогоплательщика по производству данных товаров;

- в случае продления срока представления налоговой отчетности до даты ее представления.

Конкретизирован и установлен срок для проведения зачета без заявления - со дня образования излишне уплаченной суммы в лицевом счете.

Детализирован порядок и последовательность проведения зачета налога, платы, пени без заявления и по заявлению налогоплательщика.

Зачет в счет предстоящих платежей по данному виду налогу заменен на зачет в счет предстоящих платежей по виду налога/платы, который укажет налогоплательщик в налоговом заявлении. Изложен порядок проведения зачета у юридического лица, имеющего структурные подразделения, а также для структурного подразделения.

Конкретизирована норма о порядке возврата излишне уплаченной суммы на банковский счет налогоплательщика (налогового агента) при отсутствии налоговой задолженности. Так, для юридического лица - при отсутствии у его структурных подразделений налоговой задолженности.

Зачет, возврат ошибочно уплаченной суммы налога, другого обязательного платежа в бюджет

Введено понятие ошибочно уплаченной суммы, при перечислении которой допущена любая из следующих ошибок в платежном документе:

- неверно указан идентификационный номер: налогоплательщика; налогового органа;

- текстовое назначение платежа не соответствует коду назначения платежа и (или) коду бюджетной классификации доходов;

- ошибка банка или организации, осуществляющей отдельные виды банковских операций;

- уплата произведена не в тот налоговый орган;

- налогоплательщик - не является плательщиком по данному виду налога или другого обязательного платежа в бюджет.

Определен порядок и сроки зачета, возврата:

- по налоговому заявлению налогоплательщика - в течение десяти рабочих дней со дня представления налогового заявления;

- по заявлению от банка или организации, осуществляющей отдельные виды банковских операций - в течение десяти рабочих дней со дня представления налогового заявления, протоколу органа налоговой службы в случае выявления факта ошибки - в течение тридцати рабочих дней со дня обнаружения факта ошибочной уплаты.

Передача лицевого счета налогоплательщика (налогового агента):

1) при изменении:

- места жительства (пребывания) физического лица;

- места нахождения:

индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, адвоката;

юридического лица-резидента, его структурных подразделений, а также структурных подразделений юридических лиц-нерезидентов;

юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение без открытия филиала, представительства;

зависимого агента, который рассматривается как постоянное учреждение нерезидента в соответствии с п. 8 ст. 191 настоящего Кодекса;

нерезидента, являющегося налоговым агентом в соответствии с п. 5 ст. 197 настоящего Кодекса.

Срок передачи - в течение десяти рабочих дней со дня возникновения оснований для передачи лицевого счета за период с начала текущего года до даты его закрытия в передающем налоговом органе, а также за предыдущие пять лет.

Передача лицевого счета реорганизованного юридического лица:

1) в налоговый орган по месту регистрационного учета правопреемника (правопреемников) производится:

- при слиянии, присоединении - на основании передаточного акта;

- при разделении, выделении - на основании разделительного баланса;

2) при реорганизации юридического лица путем разделения производится после завершения налоговой проверки и отражения ее результатов на лицевом счете.

3) структурного подразделения - в налоговый орган по месту регистрационного учета юридического лица на основании сведений уполномоченного государственного органа.

Закрытие лицевого счета налогоплательщика (налогового агента) юридического лица, структурного подразделения - при исключении юридического лица из Государственного регистра юридических лиц и снятии с учетной регистрации структурного подразделения на основании сведений уполномоченного государственного органа;

- индивидуального предпринимателя - при снятии с регистрационного учета в качестве индивидуального предпринимателя на основании налогового заявления; - частного нотариуса, адвоката - при снятии с регистрационного учета в качестве частного нотариуса, адвоката на основании налогового заявления;

- юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение без открытия филиала, представительства, нерезидента, осуществляющего деятельность через зависимого агента или являющегося налоговым агентом, - по основаниям, предусмотренным п. 1 ст. 564 настоящего Кодекса;

физического лица:

- при прекращении прав на объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, - на основании сведений уполномоченных государственных органов или налогового заявления о снятии с регистрационного учета объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, с приложением подтверждающих документов;

- при выезде из Казахстана на постоянное местожительство - на основании сведений уполномоченного государственного органа в случае отсутствия неисполненных налоговых обязательств;

- по причине смерти или объявления его умершим согласно вступившему в силу решению суда - на основании сведений уполномоченных государственных органов.