Ответ Председателя НК МФ РК от 5 сентября 2009 года на вопрос от 16 июля 2009 года № 15277 (e.gov.kz)

Людмила № 15277

Автор блога: Председатель Налогового комитета Министерства финансов РК

Категории: ФИНАНСЫ

Здравствуйте Даулет Едилович! Ответ на вопрос №10348 нам не понятен, скорее всего, вопрос не понят, либо некорректно составлен. Убедительно просим Вас рассмотреть наш вопрос: «Юридическое лицо-резидент получило банковский заем для проекта реконструкции своей дочерней компании-резидента. Заем получен материнской компании у банка-нерезидента. Материнская компания производит расчеты с банком, а дочерняя компания с материнской по данному заему. При расчетах с материнской компанией у дочерней компании возникают ли налоговые обязательства и какие обязательства возникнут у материнской компании? Хотели бы уточнить как здесь применяется п.39 ст 12 «Вознаграждения» (не совсем понятна сама статья, читается двояко). Можно ли получить подробное разъяснение данной статьи? Необходимо ли выставлять счет-фактуру материнской компании для расчетов с дочерней компанией?

Ответ

05.09.2009 13:33:26 #

Согласно пп.10) п.1 ст.192 доходы в форме в вознаграждений, за исключением вознаграждений по долговым ценным бумагам, получаемым от:

-резидента;

-нерезидента, имеющего постоянное учреждение или имущество, расположенное в Республике Казахстан, если задолженность этого нерезидента относиться к его постоянному учреждению или имуществу являются доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан.

Согласно ст.193 Налогового кодекса доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 Налогового кодекса, облагаются подоходным налогом у источника выплаты по ставкам, указанным в статье 194 Налогового кодекса, без осуществления вычетов. При этом подоходный налог у источника выплаты удерживается налоговым агентом в момент выплаты дохода юридическому лицу-нерезиденту независимо от формы и места осуществления выплаты дохода.

Согласно положениям п.6 ст.194 Налогового кодекса доходы от вознаграждения облагаются по ставке 15 процентов.

Таким образом, налоговые обязательства в вашем случае возникнут у материнской компании, по удержанию и перечислению в бюджет подоходного налога с удерживаемого с вознаграждений выплачиваемых банку-нерезиденту, у дочерней компании, осуществялющеи расчету по заему с материнской компанией налоговых обязательств по удержанию налогов с доходов нерезидента не возникают.

Из вопроса не ясно, какое из положений пп.39) п.1 ст.12 Налогового кодекса читается двояко. Однако если судить от общей постановки вопроса, сообщаю следующее. В соответствии с положениями пп.39) п.1 ст.12 Налогового кодекса вознаграждением в том числе являются все выплаты связанные с кредитом (займом, микрокредитом), за исключением полученной (выданной) суммы кредита (займа, микрокредита), комиссий за перевод денег банками и иных выплат лицу, не являющемуся для заемщика заимодателем, взаимосвязанной стороной.

 То есть, в случае, если взаимоотношения по иным выплатам возникают у лиц, которые по отношению друг к другу не являются заимодателем или взаимосвязанной стороной, то такие выплаты не будут являться вознаграждением.

Вместе с тем, согласно пп. 28) п.1 ст.12 Налогового кодекса взаимосвязанная сторона - физическое или юридическое лицо, взаимосвязанность которого определяется в соответствии с законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании. В соответствии со ст.11 Закона РК О трансфертном ценообразовании взаимосвязанными сторонами признаются физические и (или) юридические лица, имеющие особые взаимоотношения, оказывающие влияние на экономические результаты сделок (операций) между ними.

Таким образом, дочерняя компания является взаимосвязанной стороной по отношению к материнской. Однако дочерняя компания не будет являться заемщиком по отношению к материнской (исходя из предмета договора либо соглашения о предоставлении средств на реконструкцию), поэтому выплаты связанные с компенсацией процентов за кредит (в пределах сумм выплачиваемых нерезиденту) не будут являться вознаграждением выплачиваемой дочернею компанией материнской, и не подлежат обложению у источника выплаты. Поэтому наличие факта выплаты вознаграждения выплачиваемых дочерней компанией материнской, в том числе выписка счета фактуры и иных документов зависит от вида договорных отношений между ними на предоставление денежных средств (заем, финансирование, материальная помощь и т.д.), а так же наличия дополнительных выплат в пользу материнской компании за пользование кредитными ресурсами.

 Людмила № 10348 15 мая 2009 г. 13:18:57

Автор блога: Председатель Налогового комитета Министерства финансов РК

Категории: ФИНАНСЫ

Здравствуйте! Поясните пожалуйста вопрос: Будут ли являться вознаграждением выплаты (проценты, комисии и иные выплаты)возмещаемые дочерней компанией своей головной компании, связанные с получением заемных средст головной компании у банка-нерезидента для капитального строительства объектов, являющихся собственностью дочерней организации после строительства объектов?

Ответ

16.07.2009 15:10:55 #

В соответствии с п.п.38 п.1 ст12 191 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» №99-IV ЗРК от 10.12.2008г. (далее -Налоговый кодекс) вознаграждением являются - все выплаты:

связанные с кредитом (займом, микрокредитом), за исключением полученной (выданной) суммы кредита (займа, микрокредита), комиссий за перевод денег банками и иных выплат лицу, не являющемуся для заемщика заимодателем, взаимосвязанной стороной;

связанные с передачей имущества в лизинг, за исключением стоимости, по которой такое имущество получено (передано), выплат лицу, не являющемуся для лизингополучателя лизингодателем, взаимосвязанной стороной;

по вкладам (депозитам), за исключением суммы вклада (депозита), а также выплат лицу, не являющемуся для стороны, принявшей вклад (депозит), вкладчиком (депозитором), взаимосвязанной стороной;

связанные с договором накопительного страхования, за исключением размера страховой суммы, выплат лицу, не являющемуся для страхователя страховщиком, взаимосвязанной стороной;

по долговым ценным бумагам в виде дисконта либо купона (с учетом дисконта либо премии от стоимости первичного размещения и (или) стоимости приобретения), выплаты лицу, являющемуся для лица, выплачивающего вознаграждение, держателем его долговых ценных бумаг, взаимосвязанной стороной;

по векселю, за исключением суммы, указанной в векселе, выплат лицу, не являющемуся для векселедателя держателем его векселей, взаимосвязанной стороной;

по операциям репо - в виде положительной разницы между ценой закрытия и ценой открытия репо;

по исламским арендным сертификатам;

Из вопроса не ясно, является ли головная компания- компанией- нерезидентом, осуществляющей свою деятельность в РК через зарегистрированное постоянное учреждение, в данном случае дочернюю компанию. В этом случае в соотвестви с п. ст.198 Налогового кодекса Юридическое лицо-нерезидент не имеет права относить на вычеты постоянному учреждению суммы, предъявленные постоянному учреждению в качестве:

1) роялти, гонораров, сборов и других платежей за пользование или предоставление права пользования собственностью или интеллектуальной собственностью этого юридического лица-нерезидента;

2) доходов за услуги, оказанные юридическим лицом-нерезидентом своему постоянному учреждению;

3) вознаграждений по займам, предоставленным этим юридическим лицом-нерезидентом своему постоянному учреждению;

4) расходов, не связанных с получением доходов от деятельности юридического лица-нерезидента через постоянное учреждение в Республике Казахстан;

5) документально неподтвержденных расходов;

6)управленческих и общеадминистративных расходов юридического лица-нерезидента, определенных настоящего Кодекса, понесенных не на территории Республики Казахстан.

В соответствии с пп10) п.1 ст.192 Налогового кодекса доходы в форме вознаграждений, за исключением вознаграждений по долговым ценным бумагам, получаемые от:

резидента;

нерезидента, имеющего постоянное учреждение или имущество, расположенное в Республике Казахстан, если задолженность этого нерезидента относится к его постоянному учреждению или имуществу, являются доходами нерезидента из источников в Республики Казахстан.