Рекомендации по применению МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» по состоянию на 2015 год (С. Битебаева)

Корреспонденты на фрагмент
Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

Рекомендации по применению МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» по состоянию на 2015 год (С. Битебаева, 8 июля 2015 г.)

С. Битебаева, Профессиональный бухгалтер РК, МВА, Член АССА

См. редакцию за 2010 г.

Общие положения

Первоначальное признание

Признание курсовой разницы

Случаи возникновения курсовой разницы по валютным операциям

Займы в валюте. Вознаграждение по займам в валюте

Затраты по зарубежным командировкам в валюте

Кассовые операции в иностранной валюте

Раскрытие информации в финансовой отчетности

Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

Общие положения

Правила учета влияния изменений валютных курсов на результаты деятельности Компании определяются МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов».

Данный стандарт применяется Компанией:

- при учете операций и остатков в иностранной валюте, кроме тех производных операций и остатков, которые находятся в сфере применения МСФО IFRS 9 «Финансовые инструменты»;

- для перевода результатов и финансового положения иностранных предприятий, включенных в финансовую отчетность предприятия путем консолидации или через применение метода долевого участия;

- для перевода результатов и финансового положения организации в валюту представления отчетности.

Ко многим производным инструментам в иностранной валюте применяется МСФО (IFRS) 9, и, следовательно, такие инструменты исключены из сферы применения настоящего стандарта. Однако производные инструменты в иностранной валюте, на которые не распространяется действие МСФО (IFRS) 9 (например, некоторые производные инструменты в иностранной валюте, включенные в другие контракты), входят в сферу применения настоящего стандарта. Кроме того, настоящий стандарт применяется в случаях, когда предприятие переводит относящиеся к производным инструментам суммы из своей функциональной валюты в валюту представления отчетности.

Данный стандарт не применяется к учету хеджирования в отношении статей в иностранной валюте, в том числе к хеджированию чистой инвестиции в иностранное подразделение. Для учета хеджирования применяется МСФО (IAS) 39.

Данный стандарт применяется для представления финансовой отчетности предприятия в иностранной валюте и устанавливает требования, при соблюдении которых полученная финансовая отчетность будет соответствовать Международным стандартам финансовой отчетности (IFRS). Стандарт также определяет информацию, подлежащую раскрытию при переводе финансовой информации в иностранную валюту без соблюдения этих требований.

Данный стандарт не применяется при представлении в отчете о движении денежных средств денежных потоков, возникших в результате операций в иностранной валюте, а также при переводе денежных потоков иностранного подразделения (см. МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств»).

Используемые термины:

Валюта представления отчетности - валюта, в которой представляется финансовая отчетность.

Функциональная валюта - валюта, используемая в основной экономической среде, в которой организация осуществляет свою деятельность.

Функциональной валютой для Компании является национальная валюта - Казахстанский тенге.

Иностранная валюта - валюта, отличная от функциональной валюты организации.

Валютный курс - коэффициент для обмена одной валюты на другую.

Курсовая разница - разница, возникающая в результате пересчета одинакового количества единиц одной валюты в другую валюту по разным валютным курсам.

Текущий обменный курс - обменный курс для немедленных расчетов.

Курс закрытия (конечный курс) - текущий валютный курс на отчетную дату.

Монетарные (денежные) статьи - единицы валюты в наличии, а также активы и обязательства к получению или выплате, выраженные фиксированным или определяемым количеством валютных единиц.

Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

Первоначальное признание

Операции в иностранной валюте (валютные операции) - это сделки, выраженные в иностранной валюте, или предполагающие расчет в иностранной валюте, включая операции, возникающие, когда Компания:

- покупает или продает товары или услуги, цены которых указаны в иностранной валюте;

- получает или погашает заемные денежные средства в иностранной валюте;

- становится стороной невыполненного валютного контракта;

- каким-либо другим образом приобретает или реализует активы;

- принимает на себя или погашает обязательства, выраженные в иностранной валюте;

- осуществляет расходы по командировкам в иностранной валюте.

Согласно Закону РК «О валютном регулировании и валютном контроле» валютные операции - операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, а также использования валютных ценностей в качестве платежного средства.

При первичном признании в функциональной валюте операция в иностранной валюте учитывается путем применения к сумме в иностранной валюте текущего валютного курса между функциональной валютой и иностранной валютой на дату совершения операции.

Датой операции является дата, на которую впервые выполнены критерии признания операции в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (IFRS). На практике часто используется обменный курс, приблизительно равный фактическому курсу на дату операции: например, средний курс за неделю или за месяц может быть применен ко всем операциям во всех иностранных валютах, осуществленным в течение соответствующего периода. Однако если обменный курс валют существенно колеблется, применять средний курс за период нецелесообразно.

Платежи между резидентами Республики Казахстан и нерезидентами осуществляются в любой валюте, которая предусмотрена в договорах между ними. Расчеты между резидентами Республики Казахстан производятся только в национальной валюте.

Каждая операция, совершаемая в иностранной валюте, при отражении ее в бухгалтерском учете имеет двойную денежную оценку: в иностранной валюте и тенговом эквиваленте по рыночному курсу на дату совершения операции.

Учет валютных операций и валютных ценностей ведется в той же системе счетов, что и учет операций и ценностей в тенге, в соответствии с используемым Компанией Планом счетов. При этом обязательным правилом устанавливается ведение учета расчетов в иностранной валюте на отдельных субсчетах к принятым Компанией Рабочим планом счетов.

На конец каждого отчетного периода:

монетарные статьи в иностранной валюте переводятся по курсу закрытия;

немонетарные статьи, которые оцениваются по исторической стоимости в иностранной валюте, переводятся по обменному курсу валют на дату операции;

немонетарные статьи, которые оцениваются по справедливой стоимости в иностранной валюте, переводятся по обменному курсу на дату оценки справедливой стоимости.

Курсовые разницы, возникающие при расчетах по монетарным статьям или при переводе монетарных статей по курсам, отличающимся от курсов, по которым они были переведены при первоначальном признании в течение периода или в предыдущей финансовой отчетности, признаются в прибыли или убытках за период, в котором они возникли, за исключением случаев.

Курсовые разницы, возникающие в связи с монетарной статьей, которая составляет часть чистой инвестиции отчитывающегося предприятия в иностранное подразделение, признается в составе прибыли или убытка в отдельной финансовой отчетности отчитывающегося предприятия или в отдельной финансовой отчетности иностранного подразделения (в зависимости от конкретного случая). В финансовой отчетности, которая включает иностранное подразделение и отчитывающееся предприятие (например, в консолидированной финансовой отчетности, если иностранное предприятие является дочерним предприятием), такие курсовые разницы первоначально признаются в составе прочего совокупного дохода и реклассифицируются из состава капитала в состав прибыли или убытка после выбытия чистой инвестиции.

Под денежными статьями понимаются:

- денежные средства в иностранной валюте;

- активы и обязательства, которые будут получены или погашены путем выплаты фиксированной суммы в иностранной валюте.

Например, дебиторская и кредиторская задолженность, займы полученные и выданные и т. д.

Статьи, отличные от денежных, считаются неденежными. К ним относятся:

- основные средства;

- товарно-материальные запасы;

- нематериальные активы и т. д.

Неденежными статьями также являются авансовые платежи поставщикам под поставку активов.

Основной отличительной особенностью неденежных статей является отсутствие права на получение (или обязательства по предоставлению) фиксированного или определимого количества единиц валюты (предоплата (авансовые платежи) товаров, работ и услуг).

Пример:

Определение стоимости основного средства при приобретении по импорту:

Компания приобрела в апреле 2014 г. по импорту основное средство стоимостью $10,000. Курс на дату перехода рисков и выгод к Компании составлял 182,06 тенге за 1 доллар США. Предполагалась последующая оплата.

На отчетную дату (31.12.14 г.) курс доллара составил 182,35 тенге.

Отражение в учете:

Первоначальная стоимость основного средства равна 10,000 × 182,06 = 1,820,600 тенге.

На каждую отчетную дату, при изменении курса доллара, стоимость основного средства не пересчитывается.

Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

Признание курсовой разницы

Курсовая разница, возникающая при расчете по денежным статьям или при пересчете денежных статей по курсам, отличающимся от курсов, по которым они пересчитывались при их первоначальном признании в течение отчетного периода или в предыдущей финансовой отчетности признается Компанией в качестве дохода на счете 6250 «Доходы от курсовой разницы» или расхода на счете 7430 «Расходы по курсовой разнице» в том периоде, в котором они возникают.

Курсовая разница возникает в результате изменения обменного курса в период между датой совершения операции и датой погашения денежных статей по данной валютной операции.

Когда операция и расчет по ней осуществляются в течение одного и того же периода, то курсовая разница признается Компанией в этом периоде.

Когда расчет по операции производится в периоде, следующим за периодом ее совершения, курсовая разница, признаваемая в каждом промежуточном периоде вплоть до периода расчета, определяется изменением валютных курсов в течение этого периода.

Например:

Компания приобрела 30.09.14 г. основное средство стоимостью $1 000 на условиях последующей оплаты. Курс на дату приобретения - 181,90 тенге за $ 1.

На 31.12.14 г. задолженность по приобретенному основному средству не была погашена. Курс на эту дату составлял 182,06 тенге. Данная задолженность была погашена 31.03.15 г. Курс доллара на эту дату составлял 185,65 тенге.

Отрицательная курсовая разница по непогашенному обязательству на 31.12.14 г. составляет 160 тенге (182 060 - 181 900).

Отрицательная курсовая разница на 31.03.15 г. (на дату расчета по данной операции) составляет 3 590 тенге (185 650 - 182 060).

Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

Случаи возникновения курсовой разницы по валютным операциям

- при импорте основных средств, товаров и иных активов - между эквивалентной контрактной стоимостью в тенге на дату совершения операции и на дату перечисления денег за него путем дооценки или уценки возникшей кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

- при импорте услуг - между оценкой контрактной стоимости в тенге на дату фактического потребления услуг и на дату перечисления денег за них;

- при экспортных операциях - между эквивалентом контрактной стоимости в тенге на дату совершения операции экспортируемого товара и на дату поступления денег за него путем дооценки или уценки дебиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками или кредиторской задолженности по полученным от них авансам;

- по экспортно-импортным операциям на товаро-обменной основе - между эквивалентом контрактной стоимости в тенге на дату совершения операции экспортируемого товара и на дату таможенного оформления получаемой взамен импортной продукции путем дооценки или уценки кредиторской задолженности по полученным или дебиторской задолженности по отгруженным товарам для достижения равенства взаиморасчетов;

- при образовании кредиторской задолженности по расчетам с подотчетными лицами, а также по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами - за счет изменения эквивалента этой задолженности в тенге за период с момента ее возникновения и до погашения;

- при наличии задолженности по валютным средствам, полученным от кредитных учреждений или заимодавцев, вознаграждений по таким финансовым обязательствам - путем дооценки или уценки кредиторской задолженности по этим средствам в связи с изменением ее оценки в тенге.

Приобретение активов (товаров, запасов, основных средств) за валюту

Компания приобретает активы по импорту за валюту согласно условиям заключенных контрактов с поставщиками.

Первоначально данные операции в иностранной валюте отражаются в функциональной валюте (валюте измерения) по текущему курсу на дату совершения операции, т. е. когда операция удовлетворяет критериям признания и отражается в финансовой отчетности Компании.

Датой совершения операции при приобретении запасов являются: переход рисков и выгод (переход права собственности) к получателю.

1) на условиях полной или частичной предоплаты (авансовые платежи);

2) на условиях последующей оплаты (приобретение в кредит).

Приобретение активов на основе авансовых платежей

При приобретении активов на условиях авансовых платежей датой совершения операции является дата выдачи аванса поставщику товаров.

При оприходовании запасов, оплата за которые произведена путем авансовых платежей, Компания учитывает по курсу доллара на дату перечисления авансовых платежей.

В указанных случаях датой оприходования будет являться дата, определяющая переход рисков и выгод, а курс будет применяться на дату перечисления авансовых платежей.

Курсовая разница в таких случаях не возникает.

Компания отражает следующую корреспонденцию счетов при приобретении активов на основе авансовых платежей:

Дебет	Кредит	Содержание операции
1610 Краткосрочные авансы выданные	1020 Денежные средства в валюте в кассе 1050 Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте	Выплачен аванс в валюте под поставку активов
1330 Товары 2410 Основные средства	3310 Расчеты с поставщиками и подрядчиками	Поступление активов по контактам
3310 Расчеты с поставщиками и подрядчиками	1610 Краткосрочные авансы выданные	Закрытие кредиторской задолженности ранее выданным авансом

Примеры приобретения активов за валюту на основе авансовых платежей

Пример 1:

Приобретение запасов стоимостью $1 000 производится Компанией «А» у поставщика на условиях EXW (согласно Международным правилам толкования Инкотермс) по 100% предоплате.

Авансовый платеж (предоплата) произведен 01.06.14 г. Курс доллара на эту дату составлял 183,50 тенге за 1 доллар.

Отгрузка произведена на условиях ЕXW - с завода 10.06.14 г., курс доллара на эту дату - 183,51 тенге.

Отметка в ГТД (грузовой таможенной декларации) о выпуске в свободное обращение - 15.06.14.г., курс доллара на эту дату - 183,51 тенге.

Примечание: EXW - термин «франко-завод» означает, что поставщик выполнил свои обязательства по поставке, когда он предоставил товар в распоряжение покупателя на своем предприятии (заводе, фабрике, складе), т. е. это также означает, что в этот день к покупателю перешли все риски и выгоды (право собственности), несмотря на то, что покупатель товар еще не получил.

Отражение в учете:

Датой оприходования запасов будет являться - 10.06.14 г. (дата выписки инвойса), отражение в учете по курсу на дату выплаты аванса 01.06.14 г.

Стоимость приобретенного запаса составляет: 183 500 тенге (1 000 × 183,50).

Курсовая разница: Не возникает.

Пример 2 (CIP)

Приобретение запасов стоимостью $1000 производится Компанией «А» у поставщика на условиях CIP (согласно Международным правилам толкования Инкотермс) по 100 % предоплате.

Авансовый платеж (предоплата) произведена 01.06.14 г. курс доллара на эту дату составлял 183,50 тенге за 1 доллар.

Отгрузка произведена на условиях CIP - на транспортное средство 10.06.14 г., курс доллара на эту дату 183,51 тенге.

Отметка в ГТД (грузовой таможенной декларации) о выпуске в свободное обращение (получение покупателем) -15.06.14.г., курс доллара на эту дату - 183,51 тенге.

Примечание: CIP означает, что продавец выполняет договор в стране отгрузки или отправки. Таким образом, договоры купли - продажи в соответствии с термином «C» - подобно договорам с термином «F» - попадают в категорию договоров отгрузки.

Покупатель по таким условиям договоров несет риски потери или повреждения товара, а также дополнительные расходы, возникающие вследствие событий, имеющих место после того, как товар был должным образом доставлен для перевозки.

Освобождение продавца от любых дальнейших рисков и расходов после того, как он должным образом выполнил договор купли - продажи, заключив договор перевозки, передав товар перевозчику и обеспечив страхование в соответствии с термином CIP.

Таким образом, все риски и выгоды (право собственности) переходит к покупателю на дату отгрузки товаров, несмотря на то, что покупатель товар еще не получил.

Отражение в учете:

Датой оприходования запасов будет являться - 10.06.14 г. (дата отметки в транспортном документе - дата отгрузки), отражение в учете по курсу на дату выплаты аванса 01.06.14 г.

Стоимость приобретенного запаса составляет: 183 500 тенге (1000 × 183,50).

Курсовая разница: Не возникает.

Пример 3 (FSA)

Приобретение запасов стоимостью $1 000 производится Компанией «А» у поставщика на условиях FSA (согласно Международным правилам толкования Инкотермс) по 100% предоплате.

Авансовый платеж (предоплата) произведена 01.06.014 г. Курс доллара на эту дату составлял 183,50 тенге за 1 доллар.

Отгрузка произведена на условиях FSA - 10.06.14 г., курс доллара на эту дату 183,51 тенге.

Примечание: FSA определяет, чтобы продавец доставил товар для перевозки в соответствии с инструкциями покупателя. Пункт, в который стороны предполагают осуществить поставку согласно термину FCA, вызывал затруднения из-за широкого разнообразия обстоятельств, которые могут встречаться в договорах, заключенных с этим термином. Товар может быть погружен на транспортное средство, присланное покупателем, чтобы забрать товар из помещений продавца; в другом случае товар может нуждаться в разгрузке с транспортного средства, присланного продавцом для доставки товара на терминал, названный покупателем. Поставка завершена, когда товар погружен на транспортное средство покупателя, а в других случаях поставка завершена, когда товар предоставлен в распоряжение покупателя без разгрузки с транспортного средства продавца.

Таким образом, все риски и выгоды (право собственности) переходит к покупателю на дату отгрузки товаров на транспортное средство, несмотря на то, что покупатель товар еще не получил.

Отражение в учете:

Датой оприходования запасов будет являться - 10.06.14 г. (дата отметки в транспортном документе - дата отгрузки), отражение в учете по курсу на дату выплаты аванса 01.06.08 г.

Стоимость приобретенного запаса составляет: 183 500 тенге (1 000 × 183,50).

Курсовая разница: Не возникает.

Пример 4 (DDU)

Приобретение запасов стоимостью $1 000 производится Компанией «А» у поставщика на условиях DDU (согласно Международным правилам толкования Инкотермс) по 100 % предоплате.

Авансовый платеж (предоплата) произведена 01.06.14 г. Курс доллара на эту дату составлял 183,50 тенге за 1 доллар.

Отгрузка произведена на условиях DDU - 10.06.14 г., курс доллара на эту дату 183,51 тенге.

Примечание: DDU определяет, что в соответствии с «D» - терминами продавец отвечает за прибытие товара в согласованное место или пункт назначения на границе или в стране импорта. Продавец обязан нести все риски и расходы по доставке товаров до этого места. Таким образом, «D» - термины означают договоры прибытия, в то время как «C» - термины говорят о договорах отгрузки.

Термин выполняет важную функцию в случаях, когда продавец готов доставить товар в страну назначения без очистки товара для импорта и оплаты пошлины.

Таким образом, все риски и выгоды (право собственности) переходит к покупателю на дату, когда товар доставлен.

Отражение в учете:

Датой оприходования запасов будет являться - 15.06.14 г. (дата выпуска в свободное обращение, указанная в ГТД), отражение в учете по курсу на дату выплаты аванса 01.06.14 г.

Стоимость приобретенного запаса составляет: 183 500 тенге (1 000 × 183,50).

Курсовая разница: Не возникает.

Приобретение активов на основе последующей оплаты

При оприходовании активов, оплата за которые произведена путем последующей оплаты, Компания учитывает курс доллара на дату перехода рисков и выгод (права собственности).

В указанных случаях датой оприходования запасов является дата, на которую произошел переход рисков и выгод (права собственности) к покупателю.

При таких условиях возникает курсовая разница между датой поступления активов и датой оплаты.

Приобретение активов на основе последующей оплаты Компания отражает следующей корреспонденцией счетов:

Дебет	Кредит	Содержание операции
1330 Товары, 2410 Основные средства	3310 Расчеты с поставщиками и подрядчиками	Поступление активов по контрактам, отражение кредиторской задолженности на дату совершения операции
3310 Расчеты с поставщиками и подрядчиками	6250 Доходы от курсовой разницы	Переоценка кредиторской задолженности на дату оплаты или на отчетную дату. Отражение положительной курсовой разницы
7430 Расходы по курсовой разнице	3310 Расчеты с поставщиками и подрядчиками	Переоценка кредиторской задолженности на дату оплаты или на отчетную дату. Отражение отрицательной курсовой разницы
3310 Расчеты с поставщиками и подрядчиками	1020 Денежные средства в валюте в кассе 1050 Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте	Погашение кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам.

Примеры приобретения активов на основе последующей оплаты

Пример 1:

Приобретение запасов стоимостью $1 000 производится Компанией «А» у поставщика на условиях EXW, путем последующей оплаты (через 30 дней после поступления товаров).

Отгрузка произведена на условиях ЕXW- с завода 10.06.14 г., курс доллара на эту дату 183,51 тенге.

Оплата 15.07.14 г., курс доллара на эту дату 183,52 тенге.

Отражение в учете:

Датой оприходования запасов будет являться - 10.06.14 г. (дата выписки инвойса, на которую к Компании перешли риски и выгоды), отражение в учете по курсу на эту дату.

Стоимость приобретенного запаса составляет: 183 510 тенге (1000 × 183,51).

Оплата произведена 15.07.14 г., что по курсу на эту дату составляет 183 520 тенге (1000 × 183,52).

Курсовая разница: Возникает отрицательная курсовая разница 10 тенге (183 520 -183 510), которая отражается как расход.

Пример 2 (CIP):

Приобретение запасов стоимостью $1 000 производится Компанией «А» у поставщика на условиях CIP (согласно Международным правилам толкования Инкотермс) путем последующей оплаты (через 30 дней после поступления товаров).

Отгрузка произведена на условиях CIP - на транспортное средство 10.06.14 г., курс доллара на эту дату составлял -183,51 тенге.

Оплата 15.07.14 г., курс доллара на эту дату 183,52 тенге.

Отражение в учете:

Датой оприходования запасов будет являться - 10.06.14 г. (дата отметки в транспортном документе - дата отгрузки), отражение в учете по курсу на эту дату.

Стоимость приобретенного запаса составляет: 183 510 тенге (1000 × 183,51).

Оплата произведена 15.07.14 г., что по курсу на эту дату составляет 183 520 тенге (1000 × 183,52)

Курсовая разница: Возникает отрицательная курсовая разница 10 тенге (183 520 - 183 510), которая отражается как расход.

Пример 3 (FSA)

Приобретение запасов стоимостью $1 000 производится Компанией «А» у поставщика на условиях FSA (согласно Международным правилам толкования Инкотермс) путем последующей оплаты (через 30 дней после поступления товаров).

Отгрузка произведена на условиях FSA - 01.06.14 г., курс доллара на эту дату 183,50 тенге (погружено на борт судна 10.06.14 г., курс доллара 183,51 тенге).

Оплата 25.07.14 г., курс доллара на эту дату 183,52 тенге.

Отражение в учете:

Стоимость приобретенного запаса составляет: 183 510 тенге (1 000 × 183,51).

Оплата произведена 25.07.14 г., что по курсу на эту дату составляет 183 520 тенге (1 000 × 183,52)

Курсовая разница: Возникает отрицательная курсовая разница 10 тенге (183 520 - 183 510), которая отражается как расход.

Пример 4 (DDU)

Приобретение запасов стоимостью $1 000 производится Компанией «А» у поставщика на условиях DDU (согласно Международным правилам толкования Инкотермс) путем последующей оплаты (через 30 дней после поступления товаров).

Отгрузка произведена на условиях DDU - 10.06.14 г., курс доллара на эту дату 183,51 тенге.

Оплата 25.07.14 г., курс доллара на эту дату - 183,52 тенге.

Отражение в учете:

Датой оприходования запасов будет являться - 15.06.14 г. (дата выпуска в свободное обращение, указанная в ГТД), отражение в учете на эту дату.

Стоимость приобретенного запаса составляет: 183 510 тенге (1 000 × 183,51).

Оплата произведена 25.07.14 г., что по курсу на эту дату составляет 183,520 тенге (1 000 × 183,512)

Курсовая разница: Возникает отрицательная курсовая разница 10 тенге (183 520 - 183 510), которая отражается как расход.

Пример приобретения активов при смешанной оплате

Пример

Приобретение запасов стоимостью $1 000 производится Компанией «А» у поставщика на условиях DDU (согласно Международным правилам толкования Инкотермс) путем 70% - на основе авансовых платежей, 30 % на основе последующей оплаты (через 30 дней после поступления товаров).

Отгрузка произведена на условиях DDU - 10.06.14 г., курс доллара на эту дату 183,51 тенге.

Оплата авансового платежа 1.06.14 г. Курс доллара на эту дату составлял 183,50 тенге.

Последующая оплата 25.07.14 г., курс доллара на эту дату 183,52 тенге.

Отражение в учете:

Датой оприходования запасов будет являться - 15.06.14 г. (дата выпуска в свободное обращение, указанная в ГТД), отражение в учете на эту дату:

а) 70% по курсу на дату авансового платежа на сумму: 128 450 тенге (700 × 183,50), где $700 (70% × 1000).

Курсовая разница - не возникает.

б) 30% -на основе последующей оплаты, по курсу на 15.06.14 г. 55 053 тенге (300 × 183,51).

Оплата произведена 25.07.14 г., что по курсу на эту дату составляет 55 056 тенге (300 × 183,52).

Курсовая разница: Возникает отрицательная курсовая разница 3 тенге (55 056 - 55 053), которая отражается как расход.

Приобретение услуг (работ) по импорту

Приобретение услуг (работ) по импорту отражаются Компанией в порядке, аналогичном приобретению запасов.

Датой перехода рисков и выгод при приобретении услуг (работ) является дата подписания Акта выполненных работ (или другого, его заменяющего документа).

Реализация товаров (работ, услуг), прочих активов при импортных поставках

Получение авансов под поставку (реализацию) товаров Компанией

При реализации товаров Компанией на условиях, получения от кредиторов (заказчиков и покупателей) авансовых платежей датой совершения операции является дата получения аванса от покупателя (заказчика) товаров.

При реализации запасов, оплата за которые поступила в качестве авансовых платежей, Компания учитывает курс доллара на дату получения авансовых платежей.

В указанных случаях датой реализации будет являться дата, определяющая переход рисков и выгод, а курс будет применяться на дату получения авансовых платежей.

Курсовая разница в таких случаях не возникает.

Компания отражает следующую корреспонденцию счетов при реализации товаров на основе полученных авансовых платежей:

Дебет	Кредит	Содержание операции
1020 Денежные средства в валюте в кассе 1050 Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте	3510 Краткосрочные авансы полученные	Получен аванс в валюте под реализацию запасов
1210 Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков	6010 Доход от реализации продукции и оказания услуг	Реализация товаров покупателям
3510 Краткосрочные авансы полученные	1210 Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков	Закрытие дебиторской задолженности ранее полученным авансом от покупателя.

Реализация товаров Компанией на основе последующей оплаты

При реализации товаров (работ, услуг) на экспорт датой совершения операции является дата перехода рисков и выгод (права собственности) к покупателю активов.

При реализации товаров, работ и услуг по экспорту на условиях последующей оплаты возникает курсовая разница между датой реализации активов и датой оплаты за них.

Реализация активов отражается следующей корреспонденцией счетов:

Дебет	Кредит	Содержание операции
1210 Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков	6010 Доход от реализации продукции и оказания услуг	Реализация активов по контрактам на экспорт, отражение дебиторской задолженности на дату совершения операции
1210 Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков	6250 Доходы от курсовой разницы	Переоценка дебиторской задолженности на дату оплаты или на отчетную дату. Отражение положительной курсовой разницы
7430 Расходы по курсовой разнице	1210 Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков	Переоценка дебиторской задолженности на дату оплаты или на отчетную дату. Отражение отрицательной курсовой разницы
1020 Денежные средства в валюте в кассе 1050 Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте	1210 Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков	Погашение дебиторской задолженности покупателями

Примеры реализации активов по экспорту на основе последующей оплаты

Пример 1 (EXW):

Реализация товаров стоимостью $1 000 производится Компанией «А» покупателю на условиях EXW, путем оплаты через 30 дней после реализации товаров.

Отгрузка произведена на условиях ЕXW- с завода 10.06.14 г., курс доллара на эту дату 182 тенге.

Отметка в ГТД (грузовой таможенной декларации) у получателя о выпуске в свободное обращение - 15.06.14.г., курс доллара на эту дату - 183 тенге.

Оплата произведена покупателем 15.07.14 г., курс доллара на эту дату 181 тенге.

Отражение в учете:

Датой реализации товаров будет являться - 10.06.14 г. (дата выписки инвойса), отражение в учете по курсу на эту дату.

Стоимость реализованного товара составляет: 182 000 тенге (1000 × 182).

Оплата произведена покупателем 15.07.14 г., что по курсу на эту дату составляет 181 000 тенге (1 000 × 181).

Курсовая разница: Возникает отрицательная курсовая разница 1 000 тенге (182 000 - 181 000), которая отражается как расход

Пример 2 (CIP)

Реализация товаров стоимостью $1 000 производится Компанией «А» получателю на условиях CIP (согласно Международным правилам толкования Инкотермс) путем оплаты (через 30 дней после реализации товаров).

Отгрузка произведена на условиях CIP - на транспортное средство 10.06.14 г., курс доллара на эту дату составлял - 182 тенге.

Отметка в ГТД (грузовой таможенной декларации) у получателя о выпуске в свободное обращение (получение покупателем) -15.06.14.г., курс доллара на эту дату - 183 тенге.

Оплата произведена покупателем 15.07.14 г., курс доллара на эту дату 181 тенге.

Отражение в учете:

Датой реализации товаров будет являться - 10.06.14 г. (дата отметки в транспортном документе - дата отгрузки), отражение в учете по курсу на эту дату.

Стоимость реализованного товара составляет: 182 000 тенге (1 000 × 182).

Оплата произведена покупателем 15.07.14 г., что по курсу на эту дату составляет 181 000 тенге (1 000 × 181).

Курсовая разница: Возникает отрицательная курсовая разница 1000 тенге (182 000 -181 000), которая отражается как расход.

Пример 3 (FSA)

Реализация товаров стоимостью $1 000 производится Компанией «А» покупателю на условиях FSA (согласно Международным правилам толкования Инкотермс) путем оплаты через 30 дней после реализации товаров.

Отгрузка произведена на условиях FSA - 10.06.14 г. (погружено на борт транспортного средства), курс доллара на эту дату 182 тенге.

Отметка в ГТД (грузовой таможенной декларации) у покупателя о выпуске в свободное обращение (получение покупателем) -15.06.14.г., курс доллара на эту дату - 183 тенге.

Оплата покупателем произведена 25.07.14 г., курс доллара на эту дату 184 тенге.

Отражение в учете:

Стоимость реализованного товара составляет: 182 000 тенге (1 000 × 182).

Оплата покупателем произведена 25.07.14 г., что по курсу на эту дату составляет 184 000 тенге (1 000 × 184).

Курсовая разница: Возникает положительная курсовая разница 2 000 тенге (184 000 - 182 000), которая отражается как доход.

Пример 4 (DDU)

Реализация товаров стоимостью $1 000 производится Компанией «А» получателю на условиях DDU (согласно Международным правилам толкования Инкотермс) путем оплаты через 30 дней после реализации товаров.

Отгрузка произведена на условиях DDU - 10.06.14 г., курс доллара на эту дату 182 тенге.

Оплата покупателем произведена 25.07.14 г., курс доллара на эту дату 184 тенге.

Отражение в учете:

Датой реализации товаров будет являться - 15.06.14 г. (дата выпуска, указанная в ГТД), отражение в учете на эту дату.

Стоимость реализованного товара составляет: 183 000 тенге (1 000 × 183).

Оплата произведена 25.07.14 г., что по курсу на эту дату составляет 184 000 тенге (1 000 × 184)

Курсовая разница: Возникает положительная курсовая разница 1 000 тенге (184 000 - 183 000), которая отражается как доход.