Разъяснение ПКР (SIC) 27 «Анализ сущности сделок, имеющих юридическую форму аренды»

ПКР (SIC) 27

РАЗЪЯСНЕНИЕ ПКР (SIC) 27

Анализ сущности сделок, имеющих юридическую форму аренды

• МСФО (IAS) 8«Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»,

• МСФО (IAS) 11«Договоры на строительство»,

• МСФО (IAS) 17«Аренда» (в редакции 2003 г.),

• МСФО (IAS) 18«Выручка»,

• МСФО (IAS) 37«Оценочные резервы, условные обязательства и условные активы»,

• МСФО (IFRS) 4«Договоры страхования»,

• МСФО (IFRS) 9«Финансовые инструменты» (выпущенный в октябре 2010 г.),

1              Предприятие может совершить операцию или ряд структурированных операций (соглашение) с независимой стороной или сторонами (инвестором), которые имеют юридическую форму аренды. Например, Предприятие может предоставить активы в аренду инвестору и взять те же самые активы обратно в аренду или оформить продажу активов и взять их обратно в аренду. Форма каждого соглашения, его сроки и условия могут значительно варьироваться. В случае аренды и обратной аренды соглашение может быть составлено для того, чтобы Инвестор мог получить налоговую выгоду, часть которой передается Предприятию как плата за его участие в соглашении, а не с тем, чтобы передать права на использование актива.

2              Когда соглашение с инвестором имеет юридическую форму аренды, возникают следующие вопросы:

(а)           как определить, являются ли последовательные операции связанными между собой и должны учитываться как одна операция;

(b)           отвечает ли соглашение определению аренды по МСФО (IAS) 17 и, если нет:

(i)            относятся ли отдельный инвестиционный счет и обязательства по арендным платежам, которые могут возникать в подобных случаях, к активам и обязательствам Предприятия (см. пример, описанный в пункте 2(a) руководства, прилагающемуся к настоящему разъяснению);

(ii)           как Предприятию следует учитывать прочие обязательства, возникающие в результате соглашения;

(iii)          как Предприятию следует учитывать плату, которую оно может получить от инвестора.

3              Серия операций, имеющих юридическую форму аренды, является взаимосвязанной и должна учитываться как одна операция, когда общий экономический эффект невозможно понять без рассмотрения всей серии операций в целом. Такой случай имеет место, например, когда серия операций является тесно взаимосвязанной, согласовывается в рамках единого пакета, и происходит одновременно или следует одна за другой. (Часть А прилагающегося руководства иллюстрирует применение настоящего разъяснения).