Приостановление расходных операций по банковским счетам и по кассе налогоплательщика (налогового агента) (А. Мантаева, главный специалист УПВ НД по г. Астане, апрель, 2010 года)

04.05.2010

Приостановление расходных операций по банковским счетам и по кассе налогоплательщика
(налогового агента)

А. Мантаева, главный специалист УПВ НД по г. Астане

Исполнение налогового обязательства налогоплательщика (налогового агента), не выполненного в установленные сроки, может обеспечиваться в соответствии с п. 1 ст. 609 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс) следующими способами:

1) начислением пеней на неуплаченную сумму налогов и других обязательных платежей в бюджет;

2) приостановлением расходных операций по банковским счетам (за исключением корреспондентских) налогоплательщика (налогового агента) - юридического лица - нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, индивидуального предпринимателя, частного нотариуса и адвоката;

3) приостановлением расходных операций по кассе налогоплательщика (налогового агента) - юридического лица - нерезидента, осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение, индивидуального предпринимателя, частного нотариуса и адвоката;

4) ограничением в распоряжении имуществом налогоплательщика (налогового агента) - юридического лица - нерезидента, осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение, индивидуального предпринимателя, частного нотариуса и адвоката.

Способы обеспечения исполнения не выполненного в срок налогового обязательства применяются к налогоплательщику по истечении пяти рабочих дней со дня вручения уведомления о погашении налоговой задолженности.

Согласно п. 1 ст. 607 Налогового кодекса уведомлением признается направленное органом налоговой службы налогоплательщику (налоговому агенту) на бумажном носителе или с его письменного согласия электронным способом сообщение о необходимости исполнения налогового обязательства, обязательств по исчислению, удержанию и перечислению обязательных пенсионных взносов, исчислению и уплате социальных отчислений. Уведомление должно быть вручено налогоплательщику под роспись или иным способом, подтверждающим факт отправки и получения.

При этом уведомление, направленное одним из нижеперечисленных способов, считается врученным налогоплательщику (налоговому агенту) согласно п. 1 ст. 608 Налогового кодекса в следующих случаях:

1) по почте заказным письмом с уведомлением - с даты отметки налогоплательщиком (налоговым агентом) в уведомлении почтовой или иной организации связи;

2) электронным способом - по истечении пяти рабочих дней со дня отправки уведомления органом налоговой службы. Данный способ распространяется на налогоплательщика, зарегистрированного в качестве электронного налогоплательщика.

Рассмотрим подробнее способы обеспечения исполнения не выполненного в срок налогового обязательства в части приостановления расходных операций по банковским счетам и по кассе налогоплательщика (налогового агента).

Приостановление расходных операций по банковским счетам производится по истечении 5 (пяти) рабочих дней со дня вручения уведомления. Распоряжение налогового органа о приостановлении расходных операций по банковским счетам налогоплательщика вступает в силу со дня его получения банком или организацией, осуществляющей отдельные виды банковских операций, и подлежит безусловному исполнению ими.

Приостановление расходных операций по банковским счетам распространяется на все расходные операции налогоплательщика, кроме:

1) операций по погашению налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям налогоплательщиком добровольно;

2) изъятия денег:

- по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований по взысканию алиментов;

- по исполнительным документам, предусматривающим изъятие денег для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, выплате вознаграждений по авторскому договору, обязательствам клиента по перечислению обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды и уплате социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования;

- по погашению налоговой задолженности, а также по исполнительным документам о взыскании в доход государства.

Приостановление расходных операций по кассе налогоплательщика (налогового агента) производится в случае непогашения налоговой задолженности в течение 5 (пяти) рабочих дней со дня получения уведомления. Иными словами, в случае непогашения налоговой задолженности налогоплательщиком в течение 5 (пяти) рабочих дней со дня получения уведомления налоговые органы производят приостановление расходных операций, как по банковским счетам, так и по кассе налогоплательщика (налогового агента), агента и плательщика.

Если исполнение распоряжений о приостановлении расходных операций по банковским счетам возложено на банки или организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, то исполнение распоряжений о приостановлении расходных операций по кассе возложено непосредственно на налогоплательщика (налогового агента), агента и плательщика, а контроль по исполнению распоряжений возложен на налоговые органы.

Контроль по вопросу исполнения налогоплательщиком (налоговым агентом), агентом и плательщиком распоряжения о приостановлении расходных операций по кассе, вынесенного налоговым органом, осуществляется при проведении налоговой проверки.

Распоряжения о приостановлении расходных операций по банковским счетам и по кассе отменяются налоговым органом не позднее одного рабочего дня после погашения налогоплательщиком (налоговым агентом), агентом и плательщиком налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям.

Неисполнение требований органов налоговой службы, а именно непрекращение всех расходных операций наличных денег в кассе, кроме операций по сдаче в банк или организацию, осуществляющую отдельные виды банковских операций, для последующего их перечисления в счет погашения налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям, влечет административную ответственность согласно Кодексу РК «Об административных правонарушениях».

Одним из основных направлений, которые определил Президент РК в своем ежегодном Послании к народу Казахстана, является борьба с коррупцией. Работа любого государственного органа и каждого государственного служащего в стране должна строиться на принципах честности, гласности, справедливости и прозрачности. Все государственные органы в рамках Закона «О борьбе с коррупцией» должны повсеместно проводить полномасштабную работу по пресечению коррупционных правонарушений и предпосылок к ним.

Минимизация контактов налогоплательщиков с налоговыми органами является одним из методов предотвращения коррупционных правонарушений со стороны сотрудников налоговых органов.

Как указывалось выше, налогоплательщикам, зарегистрированным в качестве электронного налогоплательщика, уведомления направляются электронным способом.

Кроме этого, с 10.12.2009 г. распоряжения о приостановлении расходных операций, а также отзыв данных распоряжений (при отсутствии задолженности), так же как и инкассовые распоряжения, направляются в банки второго уровня по электронному каналу.