Письмо территориального НК № 1107 «Касательно правомерности привлечения денег в виде займа от физических лиц и признания беспроцентного займа доходом в налоговых целях и включения в СГД налогоплательщика»

Письмо территориального НК № 1107

Нами было изучено письмо Налогового комитета города Алматы от 3 февраля 2006 года № 04.3-07/1425, а так же письмо Национального Банка РК от 28.11.2003 г. за № 21045/6496, где категорично сказано, что привлечение займов юридическими лицами от физических лиц не допускается, но в то же время Бюллетень бухгалтера № 38 (сентябрь месяц 2009 г.) разъясняет порядок пополнения оборотных средств за счет беспроцентного займа учредителя, а также в № 45 (ноябрь месяц 2009 г.), опубликована статья эксперта Налогового комитета МФ РК С. Нурмагамбетова, где дается разъяснение касательно заключения договора беспроцентного займа между ТОО и его учредителем, из чего складывается вывод, что получение ТОО временной возвратной беспроцентной финансовой помощи от его учредителя, допустимо, в связи, с чем возник вопрос о правомерности такой сделки.

Исходя из вышеизложенного, просим Вас разъяснить:

1) Может ли ТОО получить временную возвратную беспроцентную финансовую помощь от его учредителя, в связи с нехваткой оборотных средств ТОО?

2) Признается ли сумма беспроцентного займа доходом в налоговых целях и подлежит ли включению в совокупный годовой доход налогоплательщика?

По первому вопросу.

В соответствии с пунктом 3 статьи 12 Кодекса Республика Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс) от 10.12.2008 за № 99-IV, понятия гражданского и других отраслей законодательства Республики Казахстан, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.

При этом понятие «финансовая помощь» Налоговым кодексом не регламентировано.

Имущественные отношения в виде «займа» регламентируются главой 36 Гражданского кодекса Республики Казахстан (далее - ГК РК).

Согласно пункту 1 статьи 715 ГК РК, по договору займа одна сторона (заимодатель) передает, а в случаях, предусмотренных ГК РК или договором, обязуется передать в собственность (хозяйственное ведение, оперативное управление) другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется своевременно возвратить заимодателю такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества.

Статьей 718 ГК РК установлено, что если иное не предусмотрено законодательными актами или договором, за пользование предметом займа заемщик выплачивает вознаграждение заимодателю в размерах, определенных договором.

Кроме того, на основании статьи 722 ГК РК, заемщик обязан возвратить предмет займа в порядке и сроки, предусмотренные договором. Предмет займа, предоставленный без условия о выплате вознаграждения, может быть возвращен досрочно. Предмет займа, предоставленный с условием выплаты вознаграждения, может быть возвращен досрочно с согласия заимодателя, либо если это предусмотрено договором.