Письмо территориального НК № 1109 «Касательно налогового учета затрат по комиссиям биржи, банков-кастодианов и прочие затраты по сделке»

Письмо территориального НК № 1109

Настоящим АО обращается с просьбой дать разъяснение по следующему вопросу.

Согласно статье 87 п. 4 и п. 5 Налогового кодекса, приростом стоимости при реализации ценных бумаг является разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью. В целях настоящей статьи первоначальной стоимостью ценных бумаг признается совокупность фактических затрат на их приобретение, затрат, связанных с приобретением, увеличивающих стоимость ценных бумаг в случаях, предусмотренных международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК.

Согласно МСФО 39, приобретенные ценные бумаги могут быть классифицированы в одну из трех категорий - ценные бумаги, которые оцениваются по справедливой стоимости через прибыль и убыток, ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи и ценные бумаги, удерживаемые до погашения. Согласно параграфу 43 МСФО 39, при первоначальном признании финансового актива организация обязана оценивать его по справедливой стоимости, плюс, в случае финансового актива, которые не оцениваются по справедливой стоимости через прибыль и убыток, затраты по сделке, прямо связанные с приобретением или выпуском финансового актива.

В портфель ценных бумаг АО включены ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль и убытки. В бухгалтерском учете согласно МСФО, затраты по сделке при приобретении таких ценных бумаг не включаются в первоначальную стоимость. Может ли в налоговом учете АО не включать в первоначальную стоимость ценной бумаги затраты по комиссиям биржи, банков-кастодианов и прочие затраты по сделке, а отражать их в Декларации о совокупном годовом доходе по строке «Расходы, по реализованным товарам (работам, услугам)» в том налоговом периоде, когда они возникли?

Налоговый департамент сообщает, что в соответствии с пунктом 5 и 6 статьи 87 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» № 99-IV от 10.12.2008 г. (далее - Налоговый кодекс), приростом стоимости при реализации ценных бумаг и доли участия является:

1) по ценным бумагам, за исключением долговых ценных бумаг, доле участия - положительная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью (вкладом);

2) при передаче в качестве вклада в уставный капитал - положительная разница между стоимостью, определенной в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан, и первоначальной стоимостью (вкладом);

3) при выбытии в результате реорганизации юридического лица путем слияния, присоединения, разделения или выделения - положительная разница между стоимостью, отраженной в передаточном акте или разделительном балансе, и первоначальной стоимостью (вкладом).

По долговым ценным бумагам приростом стоимости признается по каждой ценной бумаге:

1) при реализации - положительная разница без учета купона между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью с учетом амортизации дисконта и (или) премии на дату реализации;