Операционное налоговое планирование как инструмент для оптимизации налогов (З. Илимжанова, кандидат экономических наук, начальник НУ по г. Текели, сентябрь, 2010 год)

22.10.2010

Операционное налоговое планирование как инструмент для оптимизации налогов

З. Илимжанова, кандидат экономических наук, начальник НУ по г. Текели

Основой налогового планирования хозяйствующего субъекта является налоговая доктрина государства, краткосрочные и долгосрочные цели предприятия, особенности его бизнеса, детальные разработки предполагаемых сделок в действующем правовом поле. Безусловна двойственность морально-этического содержания налогового планирования - с одной стороны, ст. 35 Конституции РК «Уплата законно установленных налогов, сборов и иных обязательных платежей является долгом и обязанностью каждого» - с другой, стремление хозяйствующих субъектов к минимизации налоговых платежей.

В экономической науке различают две модели налогового планирования: англо-саксонская и романо-германская [1]. Англо-саксонская модель предполагает налоговое планирование в виде минимизации налоговых обязательств без нарушения действующего законодательства на некоторый период. Романо-германская модель основывается на выборе различных вариантов осуществления деятельности и, соответственно, размещения активов предприятия для минимального уровня налоговой нагрузки. На практике используются, как правило, элементы и комбинации обеих систем. В связи с чем в корпоративном налоговом менеджменте сложились определенные принципы, которые в нашей стране выглядят следующим образом:

- законность;

- прогнозируемость отрицательных и положительных последствий схем налоговой минимизации;

- изучение и систематизация позиций налоговых органов в досудебной и судебной практике в части налоговых правонарушений и преступлений, а также административных правонарушений в области налогообложения;

- индивидуальность расчета вариантов сумм налогов по предстоящей сделке, ее соотношение к общей доходности предприятия, влияния на проект правовых форм реализации сделки;

- обучение и повышение квалификации персонала, занятого в налоговой оптимизации. Практика различает следующие виды налогового планирования:

- классическое;

- оптимизационное;

- противозаконное.

Классическое планирование предполагает налоговый учет и отчетность в рамках действующего Налогового кодекса, корректное и своевременное исполнение налоговых обязательств, в том числе уплату, взаимоувязку бухгалтерского и налогового учетов, учетную налоговую политику, использование существующих льгот, инвестиционных налоговых преференций, возможности изменения сроков исполнения налогового обязательства по уплате налогов и т.д. Результат - формирование оборотных средств для уплаты налогов согласно налоговому календарю.

Оптимизационное планирование заключается в минимальном соотношении налоговых расходов налогоплательщика к его доходам. При этом анализируются и учитываются ситуация на рынке, преимущества и недостатки действующего законодательства, особенно его противоречий. Эти компоненты включаются в организационную и финансовую схемы бизнеса.