Особенности налогообложения компенсационных выплат (Н. Салиева, главный бухгалтер) (27 октября 2010 г.) (утратил силу)

27.10.2010

  Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации.

Н. Салиева, главный бухгалтер

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КОМПЕНСАЦИОННЫХ ВЫПЛАТ

Выходное пособие - это фиксированная денежная сумма. Она выдается в размере средней заработной платы за фиксированный период:

- за один месяц (при сокращении штата, ликвидации предприятия);

- за три месяца (при нарушении работодателем трудового законодательства);

- за две недели (сезонным работникам при сокращении штата, ликвидации предприятия);

- за четыре месяца (госслужащим со стажем не менее трех лет при сокращении штата, ликвидации предприятия).

Используемые нормативно-правовые документы:

- Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс);

- «Правила исчисления социальных отчислений», утвержденные постановлением Правительства РК от 21 июня 2004 года № 683 (далее - Правила исчисления СО);

- «Правила исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды», утвержденные постановлением Правительства РК от 15 марта 1999 года № 245 (далее - Правила исчисления ОПВ).

Суммы, начисленные для оплаты трудового отпуска, рассматриваются в целях налогообложения как обычная зарплата, то есть удерживается индивидуальный подоходный налог (далее - ИПН), обязательные пенсионные взносы (далее - ОПВ), облагается социальным налогом (далее - СН) и социальными отчислениями (далее - СО).

С сумм компенсаций за неиспользованный трудовой отпуск должен удерживаться только ИПН. Не удерживаются ОПВ (п. 5-1 Правил исчисления ОПВ), не начисляется СН (пп. 5 п. 3 ст. 357 НК), не начисляются СО (п. 8 Правил исчисления СО).

С сумм компенсаций в связи с потерей работы (выходное пособие) должен удерживаться только ИПН. Не удерживаются ОПВ (п. 5-1 Правил исчисления ОПВ), не начисляется СН (пп. 4 п. 3 ст. 357 НК), не начисляются СО (п. 8 Правил исчисления СО). Если трудовым, коллективным договором предусмотрена компенсация при призыве работника на воинскую службу (в Трудовом кодексе не предусмотрена), то такая компенсация рассматривается как компенсация в связи с потерей работы с соответствующим налогообложением, то есть удерживается только индивидуальный подоходный налог.

Экологические выплаты (Семипалатинск, Приаралье) как дополнительный отпуск, так и компенсация за неиспользованный дополнительный отпуск не облагаются никакими налогами. Освобождение от ИПН предусмотрено подпунктом 12 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса, освобождение от ОПВ - пунктом 5-1 Правил исчисления ОПВ, освобождение от СН предусмотрено пунктом 3 статьи 357 со ссылкой на подпункт 12 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса, не начисляются СО согласно пункту 8 Правил исчисления СО.

Выходное пособие и пособие на оздоровление для государственных служащих ничем не облагаются как единовременные выплаты за счет средств бюджета согласно подпункту 17 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса, пункту 3 статьи 357 со ссылкой на подпункт 17 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса.