|
|
|
Л. Мухамбеткалиева, сертифицированный бухгалтер-практик, CAP
ПРИЗНАНИЕ И ОЦЕНКА ТМЗ
Запасы должны учитываться по справедливой стоимости. Справедливая стоимость - эта сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами. Запасы оцениваются по наименьшей из двух величин: себестоимости или возможной чистой стоимости реализации. Возможная чистая стоимость реализации - это расчетная цена реализации за вычетом оценочных затрат на доработку и реализацию. При расчете чистой стоимости реализации учитываются: - действующие на момент расчета рыночные цены, по которым можно продать запасы; если запасы предназначены для исполнения договоров продажи по твердым ценам, то для расчета принимаются установленные в этих договорах твердые цены; - сложившиеся в обычной практике или предполагаемые суммы расходов на сбыт материалов или готовой продукции. Учет товарно-материальных запасов при приобретении производится на основании сопроводительных документов поставщика в момент получения ценностей по фактической себестоимости их приобретения, в состав которой включается: - покупная стоимость приобретенных материальных запасов (без учета налога на добавленную стоимость в случаях, предусмотренных налоговым законодательством РК); - комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим предприятием; - таможенные пошлины; - расходы на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных запасов (в том случае, если стоимость тары включена в цену материальных запасов). При этом из общей суммы затрат по приобретению материальных запасов исключается стоимость тары по цене возможного использования или реализации; - транспортно-заготовительные расходы (наценки, уплаченные снабженческо-сбытовым предприятием, провозная плата со всеми дополнительными сборами) - расходы, связанные с хранением и доставкой запасов к месту хранения и приведение их в надлежащее состояние, осуществляемые силами сторонних хозяйствующих субъектов и физических лиц, не являющихся персоналом товарищества. Расходы, которые подлежат распределению по номенклатуре материальных ценностей, включаются в стоимость товарно-материальных ценностей путем определения и применения нижеследующего коэффициента:
Отнесение вышеуказанных расходов на затратные счета запрещено, без включения в стоимость запасов. Торговые скидки, возвраты переплат и прочие подобные поправки вычитаются при определении затрат на приобретение. В себестоимость полуфабрикатов и готовой продукции, кроме расходов на сырье и материалы, включаются также затраты связанные с процессом производства, например, прямые затраты на оплату труда, постоянные накладные производственные расходы. При поступлении документов на дополнительные затраты по приобретению товарно-материальных запасов после их поступления цена корректируется на фактические остатки, а также на все списанные товарно-материальные запасы по корректирующему документу. Не включаются в себестоимость запасов: - сверхнормативные потери сырья, материалов, прочие производственные затраты; - затраты на хранение, если они не являются неизбежными в производственном процессе для перехода к следующему его этапу; - административные накладные расходы; - расходы на сбыт. На каждую отчетную дату необходимо производить оценку запасов с целью определения обесценения путем сравнения балансовой стоимости с продажной ценой за вычетом затрат на завершение и продажу. Если себестоимость запасов оказывается невозмещаемой вследствие повреждения, устаревания или снижения продажных цен, предприятие оценивает их по чистой стоимости возможной реализации. При расчете чистой стоимости реализации учитываются: - действующие на момент расчета рыночные цены, по которым можно продать запасы; если запасы предназначены для исполнения договоров продажи по твердым ценам, то для расчета принимаются установленные в этих договорах твердые цены; - сложившиеся в обычной практике или предполагаемые суммы расходов на сбыт материалов или готовой продукции. Сырье и другие материалы в запасах не списываются ниже себестоимости, если готовая продукция, в которую они будут включены, предположительно будет продана по или выше себестоимости. При использовании метода единицы сравниваются стоимость запасов, по каждой номенклатуре. Оценка производится по наиболее низкой стоимости.
Ежегодно на момент составления финансовой отчетности или одновременно с проведением инвентаризации производится тестирование остатка. Счет 1360 «Резерв по списанию запасов» является контрсчетом к счетам групп 1300 «Запасы». По неликвидным товарно-материальным запасам признается обесценение в размере 100% от их стоимости на счете 1360 «Резерв по списанию запасов». Неликвидные товары учитываются на отдельном субконто. К неликвидным относятся следующие товарно-материальные запасы: - товарно-материальные запасы, не используемые предприятием в течение периода более чем 3 года, и которые предприятие не имеет возможности реализовать в ближайшее время; - товарно-материальные запасы, срок разрешенного использования которых истекает в ближайшее время, и которые предприятие не может использовать или реализовать; - товарно-материальные запасы, имеющие значительные повреждения, в результате которых они не могут быть использованы предприятием или реализованы в ближайшее время; - товарно-материальные запасы, которые по каким-либо другим причинам не могут быть использованы предприятием или реализованы (кроме запасов нормального качества, находящихся в залоге или под арестом). В каждом последующем периоде производится корректировка созданного резерва на дату составления годовой финансовой отчетности. Списание запасов по чистой стоимости реализации может производиться следующими методами: - по единицам ТМЗ - постатейный метод; - по основным группам ТМЗ - метод основных товарных групп; - на основе общего объема ТМЗ - метод общего уровня запасов.
ПРИМЕР Себестоимость единицы товара составляет 25 000 тенге. Розничная цена составляет 30 000 тенге. На конец года остаток товара составил 100 единиц, расходы на сбыт 5% от розничной цены.
РЕШЕНИЕ Возможная чистая цена реализации товара 30 000 - (30 000 × 5%) = 28 500 тенге. В финансовой отчетности запасы должны отражаться по себестоимости, так как себестоимость меньше чистой стоимости реализации.
ПРИМЕР Себестоимость единицы товара составляет 25 000 тенге. На конец года остаток товара составил 100 единиц, расходы на сбыт 5% от розничной цены. Однако розничная цена упала и составляет 20 000 тенге.
РЕШЕНИЕ Возможная чистая цена реализации товара 20 000 - (20 000 × 5%) = 19 000 тенге. В финансовой отчетности запасы должны отражаться по чистой стоимости реализации, так как себестоимость товара выше. Убыток от обесценения составит (20 000 - 19 000) = 1 000 × 100 = 100 000 тенге. Отражение в учете уценки запасов:
Приобретение запасов отражается в бухгалтерском учете на основании приходных документов поставщиков, сопровождающих поступившие товары. Не используемые в производственных целях материальные запасы хранятся на складах. В целях обеспечения учета при приемке, отпуске и проверке наличия, размещение товарно-материальных запасов организуется по секциям складов, по отдельным группам и типоразмерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т. д.). Приемка товарно-материальных запасов производится на основании товарных документов, сопровождающих запасы (счетов-фактур, товарно-транспортных накладных и т. д.). Реквизиты в товарных документах должны соответствовать условиям договора поставки по срокам, количеству, качеству товаров, а также ценам и скидкам. Товарно-материальные запасы отпускаются со складов предприятия в производство, на различные нужды на основании лимитно-заборной карты или накладной-требования на внутреннее перемещение материалов. Отпуск товарно-материальных запасов сторонним организациям производится по разрешению генерального директора или уполномоченного лица по накладным или товарно-транспортным накладным, на основании которых выписываются счета-фактуры на оплату реализованных запасов, с заполнением всех реквизитов. Товарно-материальные запасы предприятия учитываются в местах хранения в натуральном выражении. Бухгалтерия предприятия осуществляет учет приобретения, наличия и расходования товарно-материальных запасов в количественном и денежном выражении. Первичные документы на поступление и отпуск товарно-материальных запасов передаются в бухгалтерию в сроки утвержденного графика путем приложения к материальному отчету. Поступившие со склада в бухгалтерию приходные и расходные документы всесторонне проверяются. После проверки производится анализ принятых и отпущенных запасов. Делается разноска по аналитическим и синтетическим счетам. В конце месяца сверяются данные бухгалтерского учета с учетом товарно-материальных запасов на складе. Группировка приходных документов по поставщикам в бухгалтерии совмещается с учетом приобретения товарно-материальных запасов и расчетов с поставщиками в компьютерных распечатках по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками. Для получения товарно-материальных запасов со склада поставщика материально-ответственным лицам выдается доверенность. Поступившие на склады предприятия товарно-материальные запасы оформляются в подотчет ответственным лицам. На основании приходных документов в журнале учета выданных доверенностей делается отметка о поступлении товара. Если товар не получен, неиспользованная доверенность возвращается в бухгалтерию предприятия, а в журнале регистрации доверенностей делается отметка о возврате неиспользованной доверенности.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |