Как вести учет и произвести распределение общепроизводственных и общехозяйственных затрат? (Л. Мухамбеткалиева, сертифицированный бухгалтер-практик, САР) (18 ноября 2010 г.)

Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

18.11.2010

Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации.

Л. Мухамбеткалиева, сертифицированный бухгалтер-практик, CAP

КАК ВЕСТИ УЧЕТ И ПРОИЗВЕСТИ РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫХ И ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫХ ЗАТРАТ?

Административные расходы - это расходы, которые не зависят от объема производства и определены как постоянные, не связанные с конкретными видами реализованной продукции или услуг. Расходы периода списываются в том отчетном периоде, в котором они произведены, и не переносятся на последующие периоды в остатках нереализованной продукции.

К общим и административным расходам отчетного периода относятся:

- оплата труда работников, относящихся к административному персоналу;

- оплата труда персонала, занятого в обслуживающих производствах и хозяйствах;

- отчисления от оплаты труда административного персонала и персонала, занятого в обслуживающих хозяйствах, по установленным нормам;

- содержание административного аппарата управления, работников, обслуживающих структурные подразделения предприятия, материально-техническое и транспортное обслуживание. В том числе расходы на содержание служебного легкового автотранспорта и компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;

- расходы на содержание и обслуживание технических средств управления, узлов связи, средств сигнализации, вычислительных центров и других технических средств управления, не относящихся к производству (износ основных средств общехозяйственного назначения, расходы на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения в пределах норм налогового учета);

- расходы по созданию и совершенствованию систем и средств административного управления;

- оплата услуг банка;

- оплата услуг, осуществляемых сторонними предприятиями по общехозяйственному управлению, в тех случаях, когда штатным расписанием предприятия не предусмотрены те или иные функциональные службы;

- расходы на командировки административного персонала управления в пределах лимита;

- подъемные при перемещении сотрудников аппарата административного управления;

- конторские, типографские, почтово-телеграфные и телефонные расходы;

- представительские расходы в пределах норм;

- расходы на организованный набор рабочей силы, на обучение кадров, компенсации при увольнении работников, комиссионные расходы;

- расходы по аренде основных средств общехозяйственного назначения;

- налоги, сборы и отчисления с имущества, недвижимости;

- потери, порча и недостача товарно-материальных запасов (в пределах норм естественной убыли) на складах и другие непроизводительные расходы и потери;

- расходы на коммунальные услуги, охрану труда работников, расходы на охрану, противопожарную охрану и другие расходы общехозяйственного характера;

- доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка;

- единовременные вознаграждения за выслугу лет непроизводственным работникам (аппарат управления и т. д.) в соответствии с действующим законодательством;

- оплата консультационных, аудиторских и информационных услуг;

- оплата дополнительно предоставленных (сверх предусмотренного законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей, оплата проезда членов семьи работника к месту использования отпуска и обратно (если обложено подоходным налогом с физических лиц по шкале);

- оплата проезда работников к месту работы транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом (если обложено индивидуальным подоходным налогом);

- выплаты работникам в связи с их реорганизацией, сокращением численности и штатов;

- судебные издержки;

- присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров.

К административным расходам, не идущим на вычеты, относятся и формируются в отдельной группе:

- расходы по проведению оздоровительных мероприятий, на содержание совета директоров;

- сверхнормативные потери, порча и недостача товарно-материальных ценностей на складах и другие непроизводительные расходы и потери;

- штрафы и пени за сокрытие (занижение) дохода;

- убытки от хищений, виновники которых не установлены или в случае если невозможно возместить необходимые суммы за счет виновной стороны;

- страховые платежи по договорам накопительного и возвратного характера;

- другие расходы, не входящие в вычеты по налоговому законодательству (расходы не связанные с получением совокупного годового дохода).

Административные расходы учитываются по дебету счета 7210 «Административные расходы».

Д-т	К-т
7210 «Административные расходы»	1251 «Краткосрочная задолженность подотчетных лиц»
	1300 «Запасы»
	3100 «Обязательства по налогам»
	3210 «Обязательства по социальному страхованию»
	3310 «Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам»
	3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»

В конце финансового года во время закрытия временных счетов осуществляется следующая проводка:

Д-т	К-т
5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток»	7210 «Административные расходы»

Накладные расходы. К накладным относятся расходы, связанные с обслуживанием производства, организацией работ, которые не могут быть непосредственно отнесены на отдельные виды. В состав накладных расходов включаются: оплата труда и отчисления от оплаты труда управленческому и обслуживающему производственному персоналу, амортизация основных средств используемых при оказании услуг, коммунальные услуги, потребленные в процессе производства, распределенные расходы будущих периодов и прочие расходы, связанные с оказанием услуг. База для распределения накладных расходов устанавливается предприятием по видам деятельности внутренними инструкциями и положениями.

Учет накладных расходов ведется на счете 8410.

Д-т	К-т
8410 «Накладные расходы»	1251 «Краткосрочная задолженность подотчетных лиц»
	1300 «Запасы»
	3100 «Обязательства по налогам»
	3210 «Обязательства по социальному страхованию»
	3310 «Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам»
	3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»
	3430 «Краткосрочные оценочные обязательства по вознаграждениям работникам»

Ежемесячно сгруппированные расходы на счете 8410 подлежат распределению и отнесению на следующие счета:

Д-т	К-т
8110 «Основное производство»	8410 «Накладные расходы»
8210 «Полуфабрикаты собственного производства»
8310 «Вспомогательные производства»

При производстве готовой продукции, реализация которой проводится на систематической основе в течение месяца, учет ведется по нормативной себестоимости. В конце месяца отклонение нормативной себестоимости от фактической подлежит распределению на произведенную продукцию.

Отчетным периодом для производственных счетов является календарный месяц.

ПРИМЕР

ТОО «Дизель» изготавливает комплектующие материалы к запчастям. За отчетный период затраты по содержанию складских помещений составили 23 000 000 тенге. Также дана следующая информация: за отчетный период материальные затраты по ТОО «Дизель»составили 44 126 780 тенге. В том числе: производственный отдел - 27 570 000 тенге; отдел сборки - 11 236 780 тенге; отдел сбыта - 3 450 000 тенге; административный отдел - 1 870 000 тенге.

РЕШЕНИЕ

Расходы по содержанию складских помещений распределяются пропорционально себестоимости отпущенных запасов со склада в подразделения предприятия. Затраты по обслуживающему производственному отделу отражаются следующим образом:

Д-т	К-т	Сумма
8410 «Накладные расходы»	1300 «Запасы»	23 000 000
	3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»
	3100 «Обязательства по налогам», 3210 «Обязательства по социальному страхованию»
	3310 «Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам»

Распределение себестоимости отпущенных запасов со склада в подразделения предприятия:

Наименование	Сумма	%	Распределение затрат
Производственный отдел	27 570 000	62,48%	14 370 400
Отдел сборки	11 236 780	25,46%	5 855 800
Отдел сбыта	3 450 000	7,82%	1 798 600
Администрация	1 870 000	4,24%	975 200
Итого	44 126 780	100%	23 000 000

Учет расходов на продажу (коммерческих расходов). Расходы на продажу (коммерческих расходов) включают расходы, произведенные при продаже товарно-материальных запасов:

- заработная плата работников отдела сбыта (торговли), отчисления от заработной платы работников отдела сбыта (торговли), расходы по страхованию собственности, командировочные расходы, амортизационные отчисления и расходы по содержанию основных средств, используемых при реализации запасов, и др.;

- транспортировка грузов до пункта отправления, погрузочно-разгрузочные работы;

- расходы по изучению рынков сбыта и продвижению товара на рынок (затраты на маркетинг), расходы на разработку и издание рекламных изделий, участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим предприятием бесплатно и не подлежащих возврату, и другие аналогичные расходы.

Расходы по реализации отражаются по дебету счета 7110 «Расходы по реализации продукции и оказываемых услуг».

Д-т	К-т
7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»	1251 «Краткосрочная задолженность подотчетных лиц»
	1300 «Запасы»
	3100 «Обязательства по налогам»
	3210 «Обязательства по социальному страхованию»
	3310 «Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам»
	3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»
	3430 «Краткосрочные оценочные обязательства по вознаграждениям работникам»

В конце финансового года во время закрытия временных счетов делается следующая проводка:

Д-т	К-т
5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)»	7110 «Расходы по реализации»

Расходы по оформлению банковской гарантии связанные с обеспечением обязательств тендерной заявки отражаются на расходах по реализации, если тендер не выигран. Расходы по оформлению отражаются на счетах производственного учета по объектам, если тендер выигран.