Консолидированная финансовая отчетность (Л. Мухамбеткалиева, сертифицированный бухгалтер-практик, CAP) (18 ноября 2010 г.)

18.11.2010

  Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации.

Л. Мухамбеткалиева, сертифицированный бухгалтер-практик, САР

КОНСОЛИДИРОВАННАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

Предприятие, владея более 50% доли в уставном капитале другого лица, признается согласно требованиям МСФО материнской компанией, а инвестируемое предприятие - дочерней.

Материнская организация должна представлять консолидированную финансовую отчетность. Материнская организация не представляет консолидированную финансовую отчетность, если:

1) она находится в полной или частичной собственности другой организации, и ее владельцы, включая тех, кто не имеет голосующих акций (доля меньшинства), были проинформированы и не имеют возражений против того, что консолидированная финансовая отчетность такой материнской организации не будет представлена;

2) долговые и долевые инструменты материнской организации не обращаются на рынке ценных бумаг (национальные и иностранные фондовые биржи или внебиржевые рынки ценных бумаг, включая местные и региональные рынки);

3) материнская организация не регистрирует и не находится в процессе регистрации финансовой отчетности в комиссии по ценным бумагам или прочих регулирующих органах с целью выпуска любого класса финансовых инструментов на рынок ценных бумаг;

4) материнская организация составляет консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО, доступную для публичного пользования.

Материнская организация в консолидированной финансовой отчетности должна консолидировать все дочерние организации.

Консолидированная финансовая отчетность включает все организации, кроме дочерних организаций, которые приобретаются и удерживаются исключительно с целью их последующей продажи в течение двенадцати месяцев. Если дочерняя организация, ранее исключенная из консолидации, не реализуется в течение двенадцати месяцев, то она должна быть консолидирована со дня приобретения, если не применяются подробно указанные обязательства.

При составлении консолидированной финансовой отчетности финансовая отчетность материнской организации и дочерних организаций объединяются постатейно путем сложения аналогичных статей активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов.

При этом из консолидированной финансовой отчетности исключаются:

1) текущая стоимость инвестиций материнской организации в дочерние организации и части капитала дочерних организаций, принадлежащих материнской организации;

2) остатки по расчетам внутри группы, операции внутри группы, доходы и расходы, дебиторская, кредиторская задолженности, дивиденды;

3) нереализованные доходы и убытки.

Все операции между материнской и дочерней организацией отражаются на счете дочерней компании в бухгалтерском балансе материнской компании и на счете материнской организации в бухгалтерском балансе дочерней. Эти счета всегда равны по величине и взаимно исключаются при консолидации.

Отдельно необходимо представлять доли меньшинства в прибылях и убытках и чистых активах. При этом доля меньшинства в чистых активах состоит:

1) из суммы, рассчитанной на дату первоначального объединения, в соответствии с МСФО (IFRS) 3;

2) из доли меньшинства в изменениях капитала организации, происшедших с даты объединения.

Доля меньшинства должна быть отражена в консолидированном балансе внутри капитала отдельно от капитала материнской организации. Доля меньшинства в убытках и доходах также должна быть раскрыта отдельно.

Убытки, относящиеся к доле меньшинства в консолидируемой отчетности дочерней организации, могут превышать долю меньшинства в ее капитале. Превышение и любые последующие убытки, относящиеся к доле меньшинства, списываются против доли большинства, за исключением суммы убытков, по которой меньшинство несет обязательства и имеет возможности по погашению. Если впоследствии дочерняя организация показывает прибыль, доля большинства распределяет ее до тех пор, пока все ранее поглощенные убытки, относящиеся к доле меньшинства, не будут компенсированы. Если дочерняя организация имеет в обращении кумулятивные привилегированные акции, размещенные за пределами группы, материнская организация рассчитывает свою долю прибыли или убытков после корректировки на сумму дивидендов по привилегированным акциям, независимо от того, были ли дивиденды объявлены. Отчетность дочерней организации должна составляться на ту же дату, что и отчетность материнской организации. Консолидированная финансовая отчетность должна составляться на основе единой учетной политики.