| ||||||||||||||||||||
|
|
|
24.11.2010
Ю. Леснова, директор аудиторской фирмы «Аудиторско-консалтинговый центр», сертификат CIPA, тренер по программе CIPA
МЕТОДЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ
В параграфе 62 МСФО (IAS) 16 не рассматриваются подробно методы начисления амортизации, но указывается, что компания может использовать различные методы, выбирая при этом тот, который наиболее точно отражает расчетную схему потребления будущих экономических выгод, заключенных в актив. Выбранный метод применяется последовательно из периода в период, кроме случаев, когда происходят изменения в расчетной схеме потребления этих будущих экономических выгод. Параграф 62 МСФО (IAS) 16 приводит следующие методы начисления амортизации: - метод равномерного начисления; - метод уменьшаемого остатка; - метод единиц производства.
ПРИМЕР Компания приобрела оборудование стоимостью 20 000 долл. США, и определила срок полезной службы актива в 4 года, а ликвидационную стоимость - 2 000 долл. США. Метод равномерного списания заключается в начислении постоянной суммы амортизации на протяжении срока полезной службы актива. Сумма ежегодной амортизации может рассчитываться двумя способами. При первом способе расчет производится путем деления амортизируемой стоимости на срок полезной службы: (20 000 - 2 000) / 4 года = 4 500 долл. США в год. При другом способе сумма годовой амортизации определяется путем умножения амортизируемой стоимости на установленную годовую норму амортизации, которую можно рассчитать в проценте (100% / 4 года = 25% в год): (20 000 - 2 000) × 25% = 4 500 долл. США в год.
Метод уменьшаемого остатка приводит к уменьшению суммы начисления амортизации на протяжении срока полезной службы. Данный метод определяет сумму амортизации путем умножения балансовой стоимости объекта основных средств на начало отчетного периода на постоянную норму амортизации. Норму амортизации определяют следующим образом:
где n - количество лет использования актива. В нашем случае норма амортизации составит 0,4377 или 43,77%. Применим данную норму амортизации по периодам:
Полученную норму амортизации начинаем применять в первый период к балансовой стоимости объекта без учета ликвидационной стоимости, так как ликвидационную стоимость мы уже учли при расчете нормы амортизации. На практике в США достаточно часто используется метод двойного уменьшающегося остатка. Согласно этому методу сначала определяются равные амортизационные отчисления по активу в течение срока его полезного использования. Затем сумма ежегодных отчислений умножается на соответствующий коэффициент для того, чтобы получить сумму амортизационных отчислений на первый год. Впоследствии амортизация начисляется на уменьшающийся остаток по той же ставке. При использовании прямолинейного метода амортизация за первый год составит 4 500 долл. США, применив двойной коэффициент, получим амортизацию за первый год равную 9 000 долл. США. Впоследствии амортизация будет начисляться на уменьшающийся остаток по ставке 50%.
Метод суммы цифр (чисел лет) является разновидностью метода уменьшающегося остатка, но в нем учитывается предполагаемый срок использования актива. Сумма чисел лет - это результат суммирования порядковых номеров тех лет, на протяжении которых функционирует объект. В нашем случае, при сроке службы 4 года сумма чисел лет составит: 1 + 2 + 3 + 4 = 10. Норма амортизационных отчислений будет каждый период определяться как отношение срока службы, что остался к сумме чисел лет, то есть за первый год норма амортизации 4/10, за второй год 3/10, за третий год 2/10, за четвертый год 1/10.
Метод начисления амортизации пропорционально производству продукции, основывается на совокупном предполагаемом выпуске продукции за весь период эксплуатации объекта. Соотнесение амортизации с частью, использованной на данный момент производственной мощности, отражает тот факт, что срок полезного экономического использования некоторых активов наиболее тесно связан с объемом выпускаемой продукции. Допустим, общий объем производимой продукции составляет 100 000 единиц, в первый год произвели 15 000 единиц, во второй год - 40 000, в третий год - 15 000 и в четвертый год - 30 000. Рассчитаем норму амортизации на единицу продукции: (20 000 - 2 000) / 100 000 единиц = 0,18 долл. США на единицу.
Применяемый к активу метод начисления амортизации подлежит пересмотру в конце каждого финансового года, и если обнаруживается значительное изменение в ожидаемой схеме потребления будущих экономических выгод от актива, то следует заменить метод амортизации. Изменение метода амортизации отражается перспективно, как изменение в бухгалтерских оценках.
ПРИМЕР Компания-производитель кондитерских изделий перешла от массового производства к позаказному производству продукции. До перехода к позаказному производству, оборудование амортизировалось прямолинейным методом, теперь компании целесообразно применить производственный метод. Стоимость оборудования купленного в январе 2008 года равна 100 000 долл. США, а срок его службы составляет 10 лет. Ликвидационная стоимость равна нулю. С 2010 года компания перешла на позаказное производство продукции. Количество произведенной продукции на заказ в 2010 году составило 2 500 единиц. Нормальная производственная мощность на данную дату равна 10 000 единицам продукции. Амортизация, начисленная за 2010 год, рассчитывается следующим образом: - амортизация за 2008 и 2009 годы равна 100 000 / 10 лет = 10 000 долл. США за каждый год. Накопленная амортизация за 2 года составила 20 000 долл. США; - за 2010 год амортизация составит: (100 000 - 20 000) / 10 000 единиц = 8 долл. США/ед. 2 500 ед. × 8 долл. США/ед. = 20 000 долл. США.
Амортизационные отчисления за каждый период должны признаваться в отчете о совокупном доходе в части прибылей и убытков, только если они не включаются в балансовую стоимость другого актива. Амортизация административного здания отражается проводкой: Д-т Административные расходы К-т Накопленная амортизация здания Амортизация производственного оборудования: Д-т Производство К-т Накопленная амортизация производственного оборудования Амортизация оборудования, используемого при строительстве здания: Д-т Здание К-т Накопленная амортизация оборудования
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |