Разделение на составляющие части объекта основных средств (Ю. Леснова, директор аудиторской фирмы «Аудиторско-консалтинговый центр», сертификат CIPA, тренер по программе CIPA) (24 ноября 2010 г.)

Ю. Леснова, директор аудиторской фирмы «Аудиторско-консалтинговый центр»,

сертификат CIPA, тренер по программе CIPA

РАЗДЕЛЕНИЕ НА СОСТАВЛЯЮЩИЕ ЧАСТИ ОБЪЕКТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Параграф 8 МСФО (IAS) 16 указывает нормы применительно к отдельным запасным частям и сервисному оборудованию. Так если крупные запасные части и резервное оборудование используется более одного периода, то такие активы классифицируются как основные средства. Во всех других ситуациях, запасные части и оборудование должно учитываться как запасы, а по мере их потребления списываться на расходы периода.

Таким образом, активы, используемые в строительстве в качестве оборудования, без которого основной вид деятельности компании не может быть осуществлен, считаются основными средствами, поскольку может быть обоснованно доказано, что активы предназначены для более чем одного периода времени.

МСФО (IAS) 16 не предписывает единицу признания, то есть что именно составляет объект основных средств.

Составляющие части (элементы) объекта основных средств рассматриваются как отдельные активы если:

- они подлежат замене на регулярной основе;

- существующие периоды использования, отличаются от объекта основного средства.

Стоимость каждой значительной части активов должна быть признана в отдельности для более точного расчета амортизации.

ПРИМЕР

Поезд состоит из корпуса, сидения, колеса, двигателя и т. д. Все эти средства должны быть признаны по отдельности в составе поезда, так как данные элементы имеют разный срок полезной службы. Однако в финансовых отчетах поезд должен быть учтен в качестве одного объекта и его сумма будет состоять из балансовой стоимости отдельных компонентов, так как только поезд в целом обеспечивает поступление будущих экономических выгод в компанию, сами же сидения или колеса по отдельности этого не обеспечивают.

При идентификации компонента (элемента) объекта основного средства следует учитывать:

- технические данные, то есть замены, технические проверки и т. д.;

- бухгалтерские данные, то есть критерий существенности.

Такое разделение на составляющие части необходимо по ряду причин. Так согласно параграфу 43 МСФО (IAS) 16 каждый компонент объекта основных средств, первоначальная стоимость которого существенна в сравнении с совокупной себестоимостью объекта, должен амортизироваться отдельно. Также согласно параграфу 13 МСФО (IAS) 16 элементы некоторых объектов основных средств могут требовать регулярной замены. В таком случае компания признает в балансовой стоимости объекта основных средств затраты на частичную замену такого объекта в момент несения этих затрат, а балансовая стоимость замененных частей подлежит прекращению.

Аналогично регулярной замене, учитываются крупные технические проверки объекта основного средства на наличие неисправностей вне зависимости от того, производится при этом замена частей или нет. Например, технические проверки сталеплавильных и доменных печей в металлургическом производстве. После каждой такой проверки затраты на нее признаются в балансовой стоимости объекта основных средств, при условии соблюдения критериев признания. Любая оставшаяся в балансовой стоимости сумма затрат на предыдущую проверку подлежит списанию.

ПРИМЕР

Компания купила новое здание в начале 2005 года за 500 000 долл. США. Срок полезной службы здания составляет 40 лет, но система отопления в здании подлежит замене в конце первых 20 лет.

Оценка системы отопления на дату покупки, установленная технической комиссией составляет 100 000 долл. США.

Решение

Для промежутка времени с 2005 по 2024 год ежегодная амортизация здания рассчитывается следующим образом:

- амортизация структуры здания (400 000 долл. США / 40 лет) 10 000 долл. США;

- амортизация системы отопления (100 000 долл. США / 20 лет) 5 000 долл. США;

- общая ежегодная амортизация здания 15 000 долл. США.

В 2024 году система отопления полностью амортизирована. Стоимость нового компонента здания - системы отопления составляет 150 000 долл. США, срок полезной службы - 20 лет.

Для периода с 2024 по 2043 год (включительно) ежегодная амортизация здания составит:

- амортизация структуры здания (400 000 долл. США / 40 лет) 10 000 долл. США;

- амортизация системы отопления (150 000 долл. США / 20 лет) 7 500 долл. США;

- общая ежегодная амортизация здания 17 500 долл. США.

Если бы компания не распределила сумму первоначальной стоимости объекта основных средств на компоненты, тогда для промежутка времени с 2005 по 2024 год ежегодная амортизация здания рассчитывается следующим образом:

- амортизация здания (500 000 долл. США / 40 лет) 12 500 долл. США.

Для периода с 2024 по 2043 год (включительно) ежегодная амортизация здания составит:

- амортизация здания (500 000 - (12 500 × 20) + 150 000 / 20 лет) 20 000 долл. США.

То есть общее значение накопленной амортизации за период будет одинаковым, однако распределение по периодам будет отличаться, что окажет существенное влияние на прибыль по периодам.