Необходимо ли платить КПН и НДС за нерезидента, инспектирующего оборудование и материалы, находящиеся не на территории РК? (Т. Иванова, налоговый консультант) (5 января 2011 г.)

Т. Иванова, налоговый консультант

НЕОБХОДИМО ЛИ ПЛАТИТЬ КПН И НДС ЗА НЕРЕЗИДЕНТА, ИНСПЕКТИРУЮЩЕГО ОБОРУДОВАНИЕ И МАТЕРИАЛЫ, НАХОДЯЩИЕСЯ НЕ НА ТЕРРИТОРИИ РК?

Необходимо ли ТОО с общеустановленным режимом налогообложения платить КПН и НДС за нерезидента при ситуации: если нерезидент инспектирует оборудование и материалы, находящиеся не на территории РК?

Пунктом 1 статьи 192 Налогового кодекса определен перечень доходов, признаваемых доходами нерезидентов из источников в Республике Казахстан.

Согласно подпункту 13 пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Казахстан не подлежат налогообложению в Республике Казахстан, за исключением доходов, указанных в подпунктах 3, 4 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса.

Подпунктом 3 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса определено, что доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы от оказания следующих услуг, предоставленных за пределами РК: доходы от оказания управленческих, финансовых (за исключением услуг по страхованию и (или) перестрахованию рисков), консультационных, аудиторских, юридических (за исключением услуг по представительству и защите интересов в судах и арбитражных органах, а также нотариальных услуг) услуг за пределами Республики Казахстан:

- резиденту;

- нерезиденту, имеющему постоянное учреждение в Республике Казахстан, если получаемые услуги связаны с деятельностью такого постоянного учреждения.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента, также признаются доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, определяемом в соответствии со статьей 224 Налогового кодекса, от выполнения работ, оказания услуг, реализации товаров независимо от места их фактического выполнения (оказания, реализации), а также иные доходы, установленные настоящей статьей, получаемые указанным лицом от резидента;

нерезидента, имеющего постоянное учреждение в Республике Казахстан, если получаемые работы, услуги, товары связаны с деятельностью такого постоянного учреждения.

Так как юридическое лицо-нерезидент инспектирует оборудование, материалы за пределами Республики Казахстан, то такие доходы не признаются доходами из источников в Республике Казахстан и не подлежат обложению подоходным налогом у источника выплаты, так как они не входят в вышеуказанный перечень доходов.

Согласно пункту 1 статьи 241 Налогового кодекса работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом.

Местом осуществления предпринимательской или другой деятельности покупателя работ, услуг считается территория Республики Казахстан в случае присутствия покупателя работ, услуг на территории Республики Казахстан на основе государственной (учетной) регистрации в органах юстиции или на основе постановки на регистрационный учет в налоговых органах в качестве индивидуального предпринимателя.

Положения настоящего подпункта применяются в отношении следующих работ, услуг:

- передача прав на использование объектов интеллектуальной собственности;

- консультационные, аудиторские, инжиниринговые, дизайнерские, маркетинговые, юридические, бухгалтерские, адвокатские, рекламные услуги, а также услуги по предоставлению и (или) обработке информации, кроме распространения продукции средства массовой информации, а также предоставления доступа к массовой информации, размещенной на интернет-ресурсе, инспектирования оборудования, материалов за пределами Республики Казахстан.

Так, как инспектирование оборудования, материалов за пределами Республики Казахстан в данный перечень не входит, то обязательства по уплате налога на добавленную стоимость не возникает.

Таким образом, при оплате услуг по инспектированию материалов, оборудования осуществленной юридическим лицом-нерезидентом за пределами Республики Казахстан (Россия) у ТОО не возникает обязательств по уплате корпоративного подоходного налога у источника выплаты с доходов нерезидента, так же не возникает обязательств по уплате налога на добавленную стоимость за нерезидента.

Перечень государств с льготным налогообложением утвержден Постановлением Правительства Республики Казахстан от 31 декабря 2008 года № 1318. Россия не входит в перечень государств с льготным налогообложением.