Построчное заполнение декларации по КПН, удерживаемого у источника выплаты, по форме 101.03 (К. Акильбекова, аудитор ТОО «ТАБЫС консалт») (17 января 2011 г.)

Корреспонденты на фрагмент
Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

К. Акильбекова, аудитор ТОО «ТАБЫС консалт»

ПОСТРОЧНОЕ ЗАПОЛНЕНИЕ ДЕКЛАРАЦИИ ПО КПН, УДЕРЖИВАЕМОГО У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ, ПО ФОРМЕ 101.03

Расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода резидента по форме 101.03, предназначен для отражения налоговым агентом доходов, облагаемых у источника выплаты, исчисления и своевременной уплаты корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты с доходов резидентов.

К доходам резидентов, облагаемым у источника выплаты, в соответствии с подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 143 Налогового кодекса относятся:

1) выигрыши, выплачиваемые юридическим лицом-резидентом Республики Казахстан, юридическим лицом-нерезидентом, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, юридическому лицу-резиденту Республики Казахстан, юридическому лицу-нерезиденту, осуществляющему деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение;

3) вознаграждение, выплачиваемое юридическим лицом-резидентом Республики Казахстан, юридическим лицом-нерезидентом, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, юридическому лицу-резиденту Республики Казахстан, юридическому лицу-нерезиденту, осуществляющему деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

Не подлежат обложению у источника выплаты:

1) вознаграждение по государственным эмиссионным ценным бумагам и агентским облигациям;

2) инвестиционные доходы, выплачиваемые накопительным пенсионным фондам по размещенным пенсионным активам, страховым организациям, осуществляющим деятельность в отрасли страхования жизни, паевым и акционерным инвестиционным фондам и Государственному фонду социального страхования по размещенным активам;

3) вознаграждение по долговым ценным бумагам, находящимся на дату начисления такого вознаграждения в официальном списке фондовой биржи, функционирующей на территории Республики Казахстан;

4) вознаграждение по кредитам (займам), выплачиваемое организациям, осуществляющим банковские заемные операции на основании лицензии уполномоченного государственного органа по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций;

5) вознаграждение по кредитам (займам), выплачиваемое кредитным товариществам;

6) вознаграждение по кредитам (займам), выплачиваемое специальным финансовым компаниям, созданным в соответствии с законодательством Республики Казахстан о секьюритизации;

7) вознаграждение по кредиту (займу), депозиту, выплачиваемое банку-резиденту;

8) вознаграждение по финансовому лизингу, выплачиваемое лизингодателю-резиденту;

9) вознаграждение по операциям репо;

10) вознаграждение по микрокредитам, выплачиваемое микрокредитным организациям;

11) вознаграждение по долговым ценным бумагам, выплачиваемое:

организациям, осуществляющим профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг;

юридическим лицам через организации, осуществляющие профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг;

12) вознаграждение по депозитам, выплачиваемое некоммерческим организациям.

ПРИМЕР

Компания «А» предоставила заем 5 января 2011 года компании «В» - резиденту РК. Вознаграждение, выплаченное компанией «В» по данному займу, составило в январе 500 000 тенге, в феврале 550 000 тенге, в марте 550 000 тенге.

Поскольку компания «А» не имеет лицензии уполномоченного органа на осуществление банковских заемных операций, поэтому освобождение от налогообложения подоходным налогом у источника выплаты, предусмотренное пунктом 2 статьи 143 Налогового кодекса на доходы в виде вознаграждения, получаемые ею, не распространяются.

Компания «В» при выплате вознаграждения компании «А» обязана удержать корпоративный подоходный налог у источника выплаты по ставке 15% согласно пункту 3 статьи 147 Налогового кодекса и перечислить в бюджет по месту своего нахождения.

Кроме того, компания «А» предоставляет компании «В» финансовые услуги, которые не входят в перечень освобожденных оборотов по налогу на добавленную стоимость, перечисленных в статье 250 Налогового кодекса. Таким образом, сумма дохода по вознаграждению, признаваемая компанией «А», является облагаемым оборотом по налогу на добавленную стоимость. Компания «А» обязана выставлять счета-фактуры в общеустановленном порядке в соответствии со статьей 263 Налогового кодекса на предоставляемые финансовые услуги, начисляя налог на добавленную стоимость. При этом компания «В» имеет право отнести в зачет сумму налога на добавленную стоимость на основании счетов-фактур, полученных от компании «А».

Компания «В» в соответствии с МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» вознаграждения по займам признает в качестве расходов в том отчетном периоде, в котором они понесены, то есть согласно графику погашения кредита в бухгалтерском учете делаются следующие проводки.

В январе:

Д-т	К-т	Содержание операции, тенге
7310 «Расходы по вознаграждениям»		500 000
1420 «Налог на добавленную стоимость»		60 000
	3380«Краткосрочные вознаграждения к выплате»	560 000

Выплата процентов и удержание подоходного налога у источника выплаты в размере 15% от суммы вознаграждения отражается, как:

Д-т	К-т	Содержание операции, тенге
3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате»		560 000
	1030 «Денежные средства»	485 000
	3190 «Прочие налоги»	75 000

Перечисление в бюджет подоходного налога:

Д-т	К-т	Содержание операции, тенге
3190 «Прочие налоги»	1030 «Денежные средства»	75 000

В феврале:

Д-т	К-т	Содержание операции, тенге
7310 «Расходы по вознаграждениям»		550 000
1420 «Налог на добавленную стоимость»		66 000
	3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате»	616 000

Д-т	К-т	Содержание операции, тенге
3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате»		616 000
	1030 «Денежные средства»	533 500
	3190 «Прочие налоги»	82500

Перечисление в бюджет подоходного налога:

Д-т	К-т	Содержание операции, тенге
3190 «Прочие налоги»	1030 «Денежные средства»	82 500

В марте аналогично февралю.

Сумма, удержанного компанией «В» корпоративного подоходного налога у источника выплаты, подлежит перечислению не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата вознаграждения компании «А» в соответствии с пунктом 1 статьи 145 Налогового кодекса.

При этом компания «В» обязана представить расчет (форма 101.03) по суммам корпоративного подоходного налога, удержанного у источника выплаты, не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором была произведена выплата согласно статье 146 Налогового кодекса.

Расчет состоит из самого Расчета (форма 101.03) и приложения к нему, предназначенного для детального отражения информации об исчислении налогового обязательства.

В расчете по форме 101.03 за первый квартал 2011 года компания «В», выплачивающая вознаграждение компании «А» отразит в строке 101.03.001 «Сумма, выплачиваемого дохода» суммы доходов, облагаемых у источника выплаты, выплачиваемых налоговым агентом за каждый месяц налогового периода:

101.03.001 I - 500 000 тенге (январь),

101.03. 001 II - 550 000 тенге (февраль),

101.03.001 III - 550 000 тенге (март).

Строка 101.03.001 IV «Итого за квартал» содержит итоговое значение суммы доходов за налоговый период - 1 600 000 тенге.

Строка 101.03.002 «Сумма налога, удержанного у источника выплаты» предназначена для отражения суммы корпоративного подоходного налога, удержанного у источника выплаты и подлежащего уплате в бюджет за каждый месяц налогового периода:

101.03.002 I - 75 000 тенге (январь),

101.03.002 II - 82 500 тенге (февраль),

101.03.002 III - 82 500 тенге (март).

Строка 101.03.002 IV «Итого за квартал» определяется как сумма строк 101.03.002 I, 101.03.002 II и 101.03.002 III - 240 000 тенге.

Выше указанные строки заполняются на основании данных приложения к Расчету.

На каждый месяц заполняется отдельное приложение. В графе 4 отражается месяц квартала. В нашем примере к расчету будут приложены три приложения: за январь, за февраль, за март.

При заполнении приложения по доходам за январь месяц в графе 4 отметим ячейку «1», в графе В «Код вида дохода» отражаем код вида выплаченного дохода - 1061.

Согласно Правилам заполнения расчета по форме 101.03 применяются следующая кодировка видов дохода: 1060 - доходы в форме вознаграждений по долговым ценным бумагам, получаемые от эмитентов-резидентов; 1061 - доходы в форме вознаграждений, за исключением долговых ценных бумаг; 1190 - выигрыши, выплачиваемые резидентами.

В графах С и D указываем регистрационный номер и бизнес-идентификационный номер, соответственно, компании «А», получившей доход;

В графе E указывается сумма выплачиваемого дохода, облагаемого у источника выплаты - 500 000 тенге.

В графе F отражается сумма выплаченного дохода, облагаемого у источника выплаты - 500 000 тенге.

В графе G указывается ставка корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, установленная пунктом 3 статьи 147 Налогового кодекса - 15.

В графе H отражаем сумму корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, определяемую как (F × G) / 100 - 75 000 тенге.

Аналогичным образом заполняем приложения за второй и третий месяцы отчетного налогового периода.

Следует отметить, что по сумме выплаченного дохода и удержанного корпоративного подоходного налога у источника выплаты компания «В» представляет компании «А» справку. На основании данной справки компания «А» имеет право на основании статьи 139 Налогового кодекса отнести в зачет удержанную сумму подоходного налога. При этом если сумма корпоративного подоходного налога, удержанного у источника выплаты с дохода в виде вознаграждения, больше суммы корпоративного подоходного налога, подлежащего уплате в бюджет, разница между суммой корпоративного подоходного налога, удержанного у источника выплаты, и суммой корпоративного подоходного налога, подлежащего уплате в бюджет, переносится на последующие десять налоговых периодов включительно и последовательно уменьшает суммы корпоративного подоходного налога, подлежащие уплате в бюджет, данных налоговых периодов.