С какой даты нужно исчислять поступление денежных средств, со дня заключения договора или поступления денежных средств и в отчет какого года по КПН нужно включать доход по сомнительным обязательствам? (Н. Анохина, член Палаты налоговых консультантов РК) (18 марта 2011 г.)

Н. Анохина, член Палаты налоговых консультантов РК

С КАКОЙ ДАТЫ НУЖНО ИСЧИСЛЯТЬ ПОСТУПЛЕНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ, СО ДНЯ ЗАКЛЮЧЕНИЯ ДОГОВОРА ИЛИ ПОСТУПЛЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
И В ОТЧЕТ КАКОГО ГОДА ПО КПН НУЖНО ВКЛЮЧАТЬ ДОХОД ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ?

ТОО получило аванс денежных средств от физического лица на строительство. По определенным причинам строительство не произведено. ТОО начало возврат денежных средств физическому лицу. Истекает 3 года со дня получения денежных средств.

1. Если договор заключен в декабре 2007 года, денежные средства поступили в январе 2008 года, от какой даты нужно исчислять 3 года (ст. 89.НК) со дня заключения договора или с момента поступления денежных средств?

2. Если договор заключен в январе 2008 года, когда включать доход от сомнительных обязательств в КПН 2010 года или все-таки в КПН 2011 года?

В статье 268 Гражданского кодекса, дано понятие обязательства, силу которого одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, например, передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.д., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. Кредитор обязан принять от должника исполнение.

Согласно подпункту 1 статьи 7 Гражданского кодекса гражданские права и обязанности возникают из оснований, предусмотренных законодательством, а также из действий граждан и юридических лиц, которые хотя и не предусмотрены им, но в силу общих начал и смысла гражданского законодательства порождают гражданские права и обязанности.

В соответствии с этим гражданские права и обязанности возникают из договоров и иных сделок, предусмотренных законодательством, а также из сделок, хотя и не предусмотренных им, но не противоречащих законодательству.

На основании первого абзаца статьи 89 Налогового кодекса обязательства, возникшие по приобретенным товарам (работам, услугам), а также по начисленным работникам доходам и другим выплатам, определяемым в соответствии с пунктом 2 статьи 163 Налогового кодекса, и не удовлетворенные в течение трех лет с даты возникновения таких обязательств, признаются сомнительными.

Принимая во внимание, что согласно положениям Гражданского кодекса обязательства возникают с момента заключения договора, следовательно, в рассматриваемой ситуации, началом для целей исчисления трехгодичного периода, будет являться дата заключения договора между ТОО и физическим лицом на осуществление строительства, то есть декабрь 2007 года, а не дата перечисления денежных средств на счет ТОО.

Если договор на строительство был заключен в январе 2008 года и обязательства со стороны ТОО не были выполнены, то денежные средства, перечисленные на эти цели и не возвращенные заказчику в течение трех лет, признаются сомнительными обязательствами и подлежат включению в совокупный годовой доход ТОО в пределах суммы данных обязательств, в данном случае, за период 2011 года.