В каком размере необходимо относить на вычеты амортизационные отчисления по II группе? (М. Мурат, начальник управления специальных налоговых режимов Налогового департамента по г. Астана НК МФ РК, магистр основ права и экономики) (18 апреля 2011 г.)

М. Мурат, начальник управления специальных налоговых режимов

Налогового департамента по г. Астана НК МФ РК, магистр основ права и экономики

В КАКОМ РАЗМЕРЕ НЕОБХОДИМО ОТНОСИТЬ НА ВЫЧЕТЫ АМОРТИЗАЦИОННЫЕ ОТЧИСЛЕНИЯ ПО II ГРУППЕ?

Стоимость поступивших фиксированных активов II группы в октябре месяце налогового периода составила 1 700 000 тенге. Стоимостный баланс II группы на конец налогового периода, с учетом поступивших в октябре месяце фиксированных активов, составил 6 000 000 тенге. Просим разъяснить, в каком размере относить на вычеты амортизационные отчисления по II группе в данном примере, если применить предельную норму амортизации, установленную пунктом 2 статьи 120 Налогового кодекса: 1 500 000 тенге (6 000 000 × 25%) или же, с учетом того, что часть фиксированных активов поступила в октябре месяце и участвовала в деятельности, направленной на получение дохода только два месяца в налоговом периоде 1 145 833 тенге (1 700 000 × 25% / 12 мес. × 2 мес. + 4 300 000 × 25%)?

Исчисление амортизационных отчислений

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 120 Налогового кодекса стоимость фиксированных активов относится на вычет ы посредством исчисления амортизационных отчислений в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом. Если иное не установлено данной статьей, амортизационные отчисления по каждой подгруппе, группе определяются путем применения норм амортизации, но не выше предельных, к стоимостному балансу подгруппы, группы на конец налогового периода, в пределах норм установленных данным пунктом (от 10 до 40%).

Согласно пунктам 2 и 5 статьи 117 Налогового кодекса по каждой подгруппе (группы I), группе на начало и конец налогового периода определяются итоговые суммы, называемые стоимостным балансом подгруппы (группы I), группы.

Поступившие фиксированные активы увеличивают соответствующие балансы подгрупп (по 1 группе), групп (по остальным группам) на стоимость, определяемую в соответствии со статьей 118 Налогового кодекса, в порядке, установленном данной статьей.

Пунктом 8 статьи 117 Налогового кодекса установлено, что стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на конец налогового периода определяется как: стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на начало налогового периода

плюс поступившие в налоговом периоде фиксированные активы

минус выбывшие в налоговом периоде фиксированные активы

плюс корректировки, производимые согласно пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса.

Для целей исчисления КПН, согласно статье 148 Налогового кодекса, налоговым периодом является календарный год с 1 января по 31 декабря.

Таким образом, стоимость фиксированных активов относится на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений по каждой подгруппе, группе в виде стоимостного баланса подгруппы, группы на конец налогового периода, то есть с учетом поступивших дополнительных фиксированных активов в течение всего года в отрезке времени с 1 января по 31 декабря.

Соответственно, в указанном примере амортизационные отчисления исчисляются с итоговой суммы стоимостного баланса в размере 6,0 млн тенге, с учетом поступивших фиксированных активов в октябре месяце отчетного года, так как вышеуказанными нормами не предусмотрено исчисление амортизационных отчислений в разбивке по месяцам отчетного года.