Письмо территориального НК № 1499 «Если Вы являетесь плательщиком НДС, то у Вас при выплате дохода нерезиденту за выполненные строительно-монтажные работы возникает обязательство по уплате НДС за нерезидента»

Письмо территориального НК № 1499

В связи с тем, что между ТОО - заказчик и субподрядчиком был заключен договор на выполнение строительно-монтажных работ в Республике Казахстан, просим Вас помочь по следующим вопросам налогообложения нерезидентов:

Какие возникают налоговые обязательства по данному договору у Заказчика?

Возникают ли налоговые обязательства у Заказчика по специалистам, отправленным Исполнителем? Будет ли заказчик выступать в качестве налогового агента в отношении сотрудников исполнителя?

Подпадает ли под Конвенцию между Республикой Казахстан и Венгерской Республикой об устранении двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов на доход данный вид работ.

В соответствии с подпунктом 2) пункта 1 статьи 192 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс) доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы от выполнения работ, оказания услуг на территории Республики Казахстан.

Согласно пункту 1 статьи 193 Налогового кодекса доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 Налогового кодекса, облагаются подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов.

При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 194 Налогового кодекса, к сумме доходов, облагаемых у источника выплаты, указанных в статье 192 Налогового кодекса.

Таким образом, при выплате дохода нерезиденту за выполненные строительно-монтажные работы на территории Республики Казахстан, у Вас возникает обязательство по удержанию подоходного налога у источника выплаты по ставке 20 процентов.

В соответствии с пунктом 5 статьи 2 Налогового кодекса, если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Налоговом кодексе, применяются правила указанного договора.

Принимая во внимание, что между Республикой Казахстан и Венгерской Республикой заключена Конвенция об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и прирост стоимости имущества (далее - Конвенция), то нерезидент вправе применить положения такой Конвенции.

Согласно пункту 1 статьи 7 Конвенции прибыль предприятия Договаривающегося Государства облагается налогом только в этом государстве, если только такое предприятие не осуществляет или не осуществляло предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное там постоянное учреждение.

В соответствии с пунктом 1 статьи 5 Конвенции термин «постоянное учреждение (представительство)» означает постоянное место деятельности, через которое предприятие одного Договаривающегося Государства полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве.