Налогообложение работ по переработке давальческого сырья в Таможенном союзе (Д. Оразбаева, главный эксперт УАНТС НК МФ РК) (август 2011 года)

Налогообложение работ по переработке давальческого сырья в Таможенном союзе

Д. Оразбаева, главный эксперт УАНТС НК МФ РК

Как вы знаете, в соответствии со ст. 1 Договора о создании единой таможенной территории и формировании Таможенного союза от 06.10.2007 г. Таможенный союз - это форма торгово-экономической интеграции Республики Казахстан, Республики Беларусь и Российской Федерации, предусматривающая единую таможенную территорию, в пределах которой во взаимной торговле товарами, происходящими с единой таможенной территории, а также происходящими из третьих стран и выпущенными в свободное обращение на этой таможенной территории, не применяются таможенные пошлины и ограничения экономического характера.

При этом функции по взиманию косвенных налогов (НДС и акцизов) во взаимной торговле с 1 июля 2010 г. возложены на налоговые органы.

Вопросы обложения косвенными налогами во взаимной торговле между государствами - членами Таможенного союза регламентированы следующими международными договорами, в частности:

- Соглашением между Правительствами Республики Казахстан, Республики Беларусь и Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25 января 2008 г.;

- Протоколом о внесении изменений в Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25 января 2008 г., подписанным 11 декабря 2009 г.;

- Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе, подписанным 11 декабря 2009 г. (далее - Протокол);

- Протоколом о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе, подписанным 11 декабря 2009 г.;

- Протоколом об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов, подписанным 11 декабря 2009 г.

В целях приведения норм Налогового кодекса в соответствие с международными договорами, заключенными в рамках Таможенного союза, Налоговый кодекс дополнен новой главой 37-1 «Особенности обложения НДС при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе».

Следует отметить, что одним из новшеств Таможенного союза является введение нормы, согласно которой обложение работ по переработке давальческого сырья, ввезенного на территорию одного государства - члена Таможенного союза с территории другого государства - члена Таможенного союза с последующим вывозом продуктов переработки на территорию другого государства, производится по нулевой ставке при соблюдении определенных условий.

Так, п. 1 ст. 276-13 Налогового кодекса установлено, что работы по переработке давальческого сырья, ввезенного на территорию РК с территории другого государства - члена Таможенного союза с последующим вывозом продуктов переработки на территорию другого государства, облагаются НДС по нулевой ставке при соблюдении условий переработки товаров и срока переработки давальческого сырья, предусмотренных п. 7 названной статьи и ст. 276-14 Налогового кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 276-14 Налогового кодекса срок переработки давальческого сырья, вывезенного с территории РК на территорию государства - члена Таможенного союза, а также ввезенного на территорию РК с территории государств - членов Таможенного союза, определяется согласно условиям договора (контракта) на переработку давальческого сырья и не может превышать два года с даты принятия на учет и (или) отгрузки давальческого сырья.

При этом в случае превышения указанного срока давальческое сырье, ввезенное для переработки на территорию РК, в целях налогообложения признается облагаемым импортом и подлежит обложению НДС с даты ввоза товаров на территорию РК в соответствии с главой 37-1 Налогового кодекса.

Условия переработки товаров установлены постановлением Правительства РК от 28.11.2010 г. № 1261.

Следует обратить внимание, что норма п. 1 ст. 276-14 Налогового кодекса применяется к работам по переработке давальческого сырья, выполняемым налогоплательщиком РК, т.е. имеет непосредственное отношение к переработчику давальческого сырья.

Иными словами, в рассматриваемой ситуации право на применение нулевой ставки по переработке давальческого сырья и обязанность ее подтвердить возникает именно у переработчика.

При этом следует отметить, что условием для применения данной ставки НДС является вывоз готовой продукции, являющейся результатом работ по переработке давальческого сырья, с территории РК, на территории которой выполнялись работы.

В соответствии с нормами п. 2, 3 ст. 276-13 Налогового кодекса в случае выполнения налогоплательщиком РК работ по переработке давальческого сырья, ввезенного на территорию РК с территории государства - члена Таможенного союза, с последующим вывозом продуктов переработки на территорию того же государства - члена Таможенного союза либо на территорию другого государства - члена Таможенного союза, подтверждением факта выполнения работ по переработке давальческого сырья налогоплательщиком РК являются:

1) договоры (контракты), заключенные между налогоплательщиками государств - членов Таможенного союза;

2) документы, подтверждающие факт выполнения работ по переработке давальческого сырья;

3) документы, подтверждающие ввоз давальческого сырья на территорию РК (в том числе обязательство о ввозе (вывозе) продуктов переработки);

4) документы, подтверждающие вывоз продуктов переработки с территории РК (в том числе исполнение обязательства о ввозе (вывозе) продуктов переработки).

Порядок, формы и сроки представления обязательства о вывозе (ввозе) продуктов переработки, а также его исполнение определены приказом Министра финансов РК от 16.07.2010 г. № 354;

5) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, подтверждающее уплату НДС со стоимости работ по переработке давальческого сырья (далее - Заявление);

6) документы, предусмотренные п. 4 ст. 635 Налогового кодекса, подтверждающие поступление валютной выручки на банковские счета налогоплательщика в банках второго уровня на территории РК, открытые в порядке, установленном законодательством РК;

7) заключение соответствующего уполномоченного государственного органа об условиях переработки товаров.

Указанное заключение должно содержать следующие сведения:

1) наименования, классификацию товаров и продуктов переработки в соответствии с единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, их количество и стоимость;

2) дату и номер договора (контракта) на переработку, срок переработки;

3) нормы выхода продуктов переработки;

4) характер переработки;

5) сведения о лице, осуществляющем переработку. При этом в случае вывоза продуктов переработки в государства, не являющиеся членами Таможенного союза (далее - третьи страны), в соответствии с нормами п. 4 ст. 276-13 Налогового кодекса в указанном выше пакете документов представляется копия грузовой таможенной декларации, оформленной при вывозе товаров на территорию третьей страны, в таможенной процедуре экспорта, заверенной таможенным органом государства - члена Таможенного союза, осуществившим таможенное декларирование. Однако в этом случае в указанном пакете документов Заявление в налоговый орган не представляется.

Необходимо отметить, что при ввозе на территорию Республики Беларусь/Российской Федерации продуктов переработки, полученных из давальческого сырья, с территории Республики Казахстан у белорусского/российского налогоплательщика по таким продуктам переработки возникает обязательство по уплате НДС на импорт. Согласно п. 2 ст. 2 Протокола налоговая база по НДС на импорт определяется как стоимость работ по переработке давальческого сырья на дату принятия на учет продуктов переработки.

При этом НДС должен уплачиваться в бюджет Республики Беларусь/Российской Федерации не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных продуктов переработки. В этот же срок белорусский/российский налогоплательщик должен представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию по форме, установленной законодательством государства - члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы продукты переработки.

Одновременно с декларацией в налоговый орган представляются документы, перечисленные в п. 8 ст. 2 Протокола, в том числе Заявление на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде.

Один экземпляр Заявления должен быть отправлен казахстанскому переработчику, который будет являться для него основанием для подтверждения нулевой ставки по осуществлению работ по переработке.

Аналогичный порядок исчисления и уплаты НДС применяется при ввозе на территорию РК продуктов переработки, полученных из давальческого сырья, вывезенного с территории РК для переработки на территорию Республики Беларусь/Российской Федерации.

Следует учесть, что, согласно п. 5 ст. 276-13 Налогового кодекса, работы по переработке давальческого сырья, ввезенного на территорию РК с территории другого государства - члена Таможенного союза с последующей реализацией продуктов переработки на территории РК, подлежат обложению НДС по ставке, установленной п. 1 ст. 268 Налогового кодекса.