Какая сумма материалов относится на вычеты? (Н. Салиева, главный бухгалтер) (28 октября 2011 г.)

Н. Салиева, главный бухгалтер

КАКАЯ СУММА МАТЕРИАЛОВ ОТНОСИТСЯ НА ВЫЧЕТЫ?

ТОО является подрядчиком. При подписании договора составляется и утверждается сметный расчет, в котором цены на материалы указываются по СНиПу или по прайсу. После завершения работ подписываем акт выполненных работ (ф. 2), который в принципе идентичен сметному расчету, так как стоимость уже утвержденная. Израсходованные материалы мы списываем согласно этому акту. Так вот по количеству понятно, а по цене получаются расхождения, так как не всегда материалы покупаются по указанной в смете цене. Имеем ли мы право списывать материалы по фактически произведенным расходам, и не уберут ли налоговики из вычетов стоимость материалов, списанных выше стоимости, указанной в акте?

В соответствии со статьей 100 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Кодексом.

Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы (в вашем случае это акт ф.2), связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически были произведены.

Согласно пункту 1 статьи 654 Гражданского кодекса подрядчик обязан осуществлять строительство и связанные с ним работы в соответствии с проектной документацией, определяющей объем и содержание работ и другие предъявляемые к работам требования, и сметой, определяющей цену работ.

Небольшие колебания в цене материала, указанной в смете и приобретенной на строительство - это естественный процесс, так как смета является предварительным расчетом. Рассмотрим колебания цены в меньшую и большую сторону.

В соответствии с пунктом 1 статьи 622 Гражданского кодекса в случаях, когда фактические расходы подрядчика оказались меньше тех, которые учитывались при определении цены (составлении сметы), подрядчик сохраняет право на оплату работ по цене, предусмотренной договором (сметой), если заказчик не докажет, что полученная подрядчиком экономия отрицательно повлияла на качество выполненной работы. Причем в договоре подряда может быть предусмотрено распределение полученной подрядчиком экономии между сторонами. В налоговом учете экономия напрямую повлияет на прибыль.

Согласно пункту 5 статьи 621 Гражданского кодекса при существенном возрастании после заключения договора стоимости материалов и оборудования, которые должны быть предоставлены подрядчиком, а также оказываемых ему третьими лицами услуг подрядчик имеет право требовать увеличения установленной цены (сметы), а при отказе заказчика выполнить это требование подрядчик вправе требовать расторжения договора. Доказать такое повышение обязан подрядчик, причем речь идет не о повышении, произведенном поставщиком или иным контрагентом подрядчика, а об общем повышении рыночной цены на данные материалы или иные ресурсы. Как правило, в смету заносится цена на материал с таким «коэффициентом прочности», что она покрывает средние колебания цены. Но при существенных расхождениях цен у проверяющих органов может возникнуть вопрос, почему подрядчик не воспользовался правом, предоставленным Гражданским кодексом требовать увеличения установленной цены (сметы), а решает свои проблемы за счет бюджета и такие расходы признать не вычитаемыми.