| ||||||||||||||||||||
|
|
|
Рекомендации по применению МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия»
См. редакцию за 2011 г.
С. Битебаева, профессиональный бухгалтер РК, MBA, ACCA
Учет инвестиций в ассоциированные компании Отражение инвестиций в ассоциированные компании в финансовой отчетности Учет инвестиций в ассоциированные компании в индивидуальной финансовой отчетности инвестора Учет инвестиций в ассоциированные компании в отдельной финансовой отчетности инвестора
Казахстанские компании часто производят финансовые вложения (инвестиции) в другие компании с целью размещения свободных денежных средств. Это производится либо путем приобретения ценных бумаг других компаний либо путем вложения в капитал. Причинами финансовых вложений является получение в перспективе прибыли от инвестиций или установления официальных отношений с компанией (установление контроля или существенного влияния). Сегодня многие компании инвестируют средства в другие предприятия в объемах, не позволяющих управлять финансовой и хозяйственной политикой объекта инвестиций, и в форме не соответствующей совместной деятельности. Но характер отношений между инвестором и компанией в данном случае будет отличаться от простого инвестирования, то есть пассивного вкладывания средств. Даже если инвестор, не контролируя объект инвестиций, участвует в принятии решений по его финансовой и операционной политике, это означает, что он оказывает существенное влияние на инвестируемую компанию. В таком случае инвестор получает возможность воздействовать на результаты деятельности объекта инвестиций и в определенной мере становится ответственным за них. Такой объект инвестиций получил название ассоциированной (или зависимой, как ранее было принято называть ее в Республике Казахстан) компании. При составлении отчетности казахстанского инвестора, имеющего вложения в ассоциированную компанию, наиболее важные вопросы заключаются в том, каким образом учесть то участие, которое инвестор принимает в выработке политики объекта инвестиции, и как предоставить пользователю наиболее достоверную информацию о рентабельности (доходности) инвестиций в ассоциированную компанию. Бухгалтеру компании, имеющей такие инвестиции, сегодня приходится очень нелегко, так как необходимо выбрать тот или иной метод учета подобных инвестиций. В данной публикации будут рассмотрены основные вопросы, связанные с учетом инвестиций в ассоциированные компании для инвесторов, работающих по международным стандартам финансовой отчетности.
Учет инвестиций в ассоциированные компании Инвестиции - активы компании, представляющие собой вложения капитала в денежной, материальной, нематериальной формах с целью получения текущих или будущих доходов. Другими словами это долгосрочные вложения капитала в собственной стране или за рубежом в предприятия различных отраслей, предпринимательские проекты, социально экономические программы, инновационные проекты, дающие отдачу через значительный срок после вложения. Последствиями инвестиций может быть установление контроля или значительного влияния над компаниями (объектами инвестиций). Кажется, что существенное влияние и контроль - аналогичные понятия. Общим для них является возможность при помощи тех или иных способов определять оперативную и финансовую политику объекта инвестиций. При этом способы достижения этой цели во многом схожи. Однако различие между контролем и существенным влиянием заключается в том, в какой степени инвестор может определять указанную политику. В случае контроля инвестор фактически приобретает полномочия по руководству оперативной и финансовой деятельностью другой компании, которая становится его дочерней компанией (МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность»). При существенном влиянии инвестор не имеет полномочий по руководству оперативной и финансовой деятельностью другой компании, но может достаточно действенно участвовать в принятии решений по оперативной и финансовой политике. Такой объект инвестиций получил название ассоциированной компании. При составлении отчетности казахстанского инвестора, имеющего вложения в ассоциированную компанию, наиболее важные вопросы заключаются в том, каким образом учесть то участие, которое инвестор принимает в выработке политики объекта инвестиции, и как предоставить пользователю наиболее достоверную информацию о рентабельности (доходности) инвестиций в ассоциированную компанию. Учет инвестиций в ассоциированные компании регулируются МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные предприятия и совместные предприятия». Этот стандарт не применяется в отношении инвестиций в ассоциированные предприятия, находящихся у: · компаний, специализирующихся на венчурных инвестициях; · взаимных фондов и аналогичных предприятий, включая страховые фонды, стоимость паев которых связана с результатами инвестиций, которые оцениваются по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты». Предприятие должно измерять такие инвестиции по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с МСФО (IFRS) 9. При организации учета инвестиций в ассоциированные компании, трудности возникают у бухгалтера уже при написании учетной политики компании, ведь прежде чем выбрать тот или иной метод учета подобных инвестиций, необходимо просчитать все выгоды и последствия для компании инвестора. Бухгалтер компании, имеющей инвестиции (финансовые вложения) в другие предприятия должен уметь правильно классифицировать инвестируемую компанию. Гражданским кодексом определены критерии отнесения компаний к зависимым или дочерним организациям (ст. 94, 95). Так вот, зависимыми обществами признаются общества при условии участия одного из них в уставном капитале другого более чем на 20% голосующих акций акционерного общества или более 20% уставного капитала неакционерного предприятия. Взаимное участие акционерных обществ в уставном капитале друг друга не может превышать двадцати пяти процентов каждого из уставных капиталов, если иное не предусмотрено законодательными актами. Акционерные общества, взаимно участвующие в уставных капиталах друг друга, не могут пользоваться более чем двадцатью пятью процентами голосов на общем собрании акционеров друг друга. Особенности положения зависимых и взаимно участвующих в уставных капиталах друг друга акционерных обществ, не предусмотренные статьей 95 Гражданского кодекса, определяются законодательными актами. Дочерней организацией является юридическое лицо, преобладающую часть уставного капитала которого сформировало другое юридическое лицо (основная организация), либо если в соответствии с заключенным между ними договором (либо иным образом), основная организация имеет возможность определять решения, принимаемые данной организацией. Что касается преобладающего участия, то здесь подразумевается обладание контрольным пакетом акций (количества долей) другого юридического лица (51% и более). Зависимая (ассоциированная) компания не является частью группы. Группа включает материнскую и дочерние компании. Зависимая (ассоциированная) компания - это инвестиция группы. В соответствие с МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные предприятия», ассоциированная компания - это компания, в том числе неакционерное предприятие, такое как партнерство, на деятельность которого инвестор оказывает значительное влияние, и которая не является ни дочерней компанией, ни долей в совместной деятельности. Основой достижения существенного влияния на деятельность другой компании является участие в капитале и связанный с этим объем прав на участие в управлении. Такое участие может быть как прямым, так и косвенным - через свои дочерние компании. Применительно к компаниям, действующим в форме акционерного общества, участие в капитале выражается во владении инвестором (акционером) определенной долей голосующих акций объекта инвестиций. Если инвестору прямо или косвенно (например, через дочерние предприятия) принадлежит 20 или более процентов прав голоса в отношении объекта инвестиций, то считается, что инвестор имеет значительное влияние, за исключением случаев, когда существуют убедительные доказательства обратного. При этом следует иметь в виду, что по МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» для получения контроля над акционерной компанией акционеру необходимо владеть не менее чем половиной ее голосующих акций. Таким образом, в данном случае различие между контролем и существенным влиянием носит чисто количественный характер. И наоборот, если инвестору прямо или косвенно (например, через дочерние предприятия) принадлежит менее 20% прав голоса в отношении объекта инвестиций, то считается, что инвестор не имеет значительного влияния, за исключением случаев, когда существуют убедительные доказательства обратного. Вместе с тем наличие существенного влияния нельзя исключить в случае, когда другому инвестору принадлежит крупный или контрольный пакет акций, то есть существенное влияние возможно и по отношению к дочерним компаниям других инвесторов. Компания теряет существенное влияние, когда она теряет возможность участвовать в принятии решений в отношении финансовой и хозяйственной политики объекта инвестирования, при этом потеря существенного влияния не обязательно сопровождается изменением в доле владения голосующими акциями. Наряду с участием в капитале для достижения существенного влияния инвестор может использовать иные способы, позволяющие участвовать в определении оперативной и финансовой политики объекта инвестиций. При этом доля его участия в капитале может быть меньше 20%. Наличие у инвестора значительного влияния обычно подтверждается одним или несколькими из следующих фактов: 1) представительство в совете директоров или ином аналогичном органе управления объекта инвестиций; 2) участие в процессе выработки финансовой и оперативной политики, в том числе участие в принятии решений о выплате дивидендов или ином распределении и прибыли; 3) наличие существенных операций (значительных денежных потоков и сделок) между инвестором и объектом инвестиций; 4) обмен руководящим (управленческим) персоналом; 5) предоставление важной технической информации, имеющей существенное значение для деятельности компании. Компания может владеть варрантами на акции, опционами на покупку акций, долговыми или долевыми инструментами, которые могут быть конвертированы в обыкновенные акции, или другими аналогичными инструментами, которые в случае исполнения или конвертации могут обеспечить предприятию дополнительные права голоса или сократить права голоса другой стороны в отношении финансовой и операционной политики другого предприятия (то есть потенциальные права голоса). Наличие и влияние потенциальных прав голоса, которые на текущий момент являются реализуемыми или конвертируемыми, включая потенциальные права голоса других предприятий, являются факторами, которые должны учитываться при оценке того, имеет ли предприятие значительное влияние. Потенциальные права голоса не являются реализуемыми или конвертируемыми на текущий момент, если они, например, не могут быть реализованы или конвертированы до определенной даты в будущем или до наступления определенного события. Перечисленные способы достижения значительного влияния, обязательно предполагают участие инвестора в уставном капитале другой компании. При оценке наличия значительного влияния принимаются во внимание также потенциальные права голосования по договорам или другим инструментам, которые возможно исполнить или конвертировать на дату проведения оценки. Причем как те, которыми обладает сама компания, так и те которыми обладают третьи стороны. Потенциальные права голосования включают варранты на акции, опционы на покупку акций, долговые или долевые инструменты, которые могут быть конвертированы в обыкновенные акции, и другие аналогичные инструменты, которые в случае их исполнения или конвертации, предоставляют их держателю права голоса (то есть, потенциальные права голоса). Потенциальные права голоса не являются реализуемыми или конвертируемыми на текущий момент, если они не могут быть реализованы или конвертированы до наступления определенной будущей даты или будущего события. Само понятие значительного влияния предполагает, что инвестор во многом ответственен за результаты деятельности ассоциированной компании и рентабельность инвестиций во многом зависит от правильности принимаемых инвестором решений по финансовой и операционной политике ассоциированной компании. Так как очень важно для бухгалтера компании инвестора правильно классифицировать инвестируемую компанию в качестве ассоциированной, приведем несколько примеров.
ПРИМЕР 1 Компании принадлежит 34% простых акций акционерного общества. При этом компания: - не имеет своих представителей в Совете директоров акционерного общества и между компаниями не осуществляются операции; - компания не принимает решения в процессе выработки политики акционерного общества; - между компаниями не производится обмен управленческим персоналом и важной технической информацией. Может ли акционерное общество классифицироваться как ассоциированное по отношению к компании?
ОТВЕТ Хотя компании принадлежит 20 или более процентов прав голоса в отношении объекта инвестиций (34%), акционерное общество не может быть классифицирована как ассоциированная по отношению к компании, так как имеются очевидные подтверждения отсутствия значительного влияния со стороны инвестора на объект инвестиций.
ПРИМЕР 2 Компания владеет 17% простых акций акционерного общества. При этом в Совете директоров акционерного общества 60% мест занимают представители компании. Следует ли классифицировать акционерное общество как ассоциированное по отношению к компании?
ОТВЕТ Хотя компания владеет менее 20% прав голоса в отношении объекта инвестиций, акционерное общество должно быть классифицировано как ассоциированная, так как имеются доказательства того, что компания оказывает значительное влияние на финансовую и операционную политику объекта инвестиций.
ПРИМЕР 3 Компания «А» имеет дочернюю компанию «В» (доля в чистых активах составляет 56%). Компания «В» приобрела 10% простых акций компании «С». Компании «А» принадлежит 15% простых акций компании «С». Как следует классифицировать инвестиции компании «А» в компанию «С» для представления в сводной (консолидированной) отчетности?
ОТВЕТ Компанию «С» следует классифицировать как ассоциированную по отношению к компании «А». Хотя компании «А» непосредственно принадлежит только 15% простых акций компании «С», но при определении доли участия компании «А» к этим 15% необходимо прибавить 56% от 10% (доля владения через дочернюю компанию «В»). В результате доля участия компании «А» составляет 20,6% (15% + 5,6%). Признаки отсутствия значительного влияния не указаны.
Отражение инвестиций в ассоциированные компании в финансовой отчетности Для того чтобы компания правильно отразила инвестиции в ассоциированную компанию в финансовой отчетности, бухгалтер должен четко знать, а в какой финансовой отчетности - консолидированной, отдельной или индивидуальной МСФО устанавливают требования, применяемые при подготовке трех различных видов финансовой отчетности: 1) консолидированной финансовой отчетности; 2) индивидуальной финансовой отчетности; и 3) отдельной финансовой отчетности. Большинство требований по признанию, оценке и раскрытию информации применяются ко всем трем видам финансовой отчетности. Но существуют некоторые различия, особенно в части отражения долей участия в дочерних, ассоциированных и совместно-контролируемых компаниях. Именно доля участия отчитывающейся компании в таких объектах инвестирования определяет, за некоторыми исключениями, какой конкретно вид финансовой отчетности требуется подготовить компании. Консолидированная финансовая отчетность Консолидированная финансовая отчетность представляет собой финансовую отчетность материнской компании и ее дочерних компаний, представленных в качестве единого экономического субъекта. В консолидированной финансовой отчетности дочерние компании отражаются методом полной консолидации. Инвестиции в ассоциированные компании отражаются методом долевого участия и инвестиции в совместные компании отражаются или методом пропорциональной консолидации или методом долевого участия, за исключением случаев, когда указанные инвестиции классифицируются как удерживаемые для продажи. Индивидуальная финансовая отчетность Индивидуальная финансовая отчетность - это финансовая отчетность, представленная компанией, не имеющей инвестиций в дочерние компании, но имеющая инвестиции в ассоциированные или совместно контролируемые компании. Такие инвестиции отражаются методом долевого участия за исключением случаев: 1) все такие инвестиции (доли участия) классифицируются в категорию активов, удерживаемых для продажи по МСФО (IFRS) 5; 2) удовлетворяются все перечисленные ниже критерии: · инвестор является дочерней компанией, принадлежащей полностью или частично другой компании и другие ее владельцы (включая тех, которые не имеют права голоса по другим вопросам) были проинформированы и дали свое согласие на то, чтобы этот инвестор не применял метод долевого участия; · долговые или долевые инструменты инвестора не торгуются на открытом рынке, включая фондовую биржу или внебиржевой рынок ценных бумаг; · инвестор не представлял и не находится в процессе представления своей финансовой отчетности регулирующему органу, в целях получения разрешения на выпуск в обращение на открытом рынке (эмиссию) инструментов любого класса; и · конечная или любая промежуточная материнская компания данного инвестора готовит консолидированную финансовую отчетность, которая соответствует МСФО и находится в открытом доступе. Отдельная финансовая отчетность Отдельная финансовая отчетность может представляться компанией, которая не обязана составлять консолидированную финансовую отчетности или индивидуальную финансовую отчетность. В соответствии с МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные предприятия», отдельная финансовая отчетность - составляемая материнским предприятием, инвестором ассоциированного предприятия или участником совместно контролируемого предприятия финансовая отчетность, в которой инвестиции учитываются на основе непосредственной доли в капитале, а не на основе представленных в отчетности финансовых результатов и чистых активов объектов инвестиций. В порядке альтернативы отдельная финансовая отчетность может быть подготовлена в дополнение к консолидированной или индивидуальной финансовой отчетности. Отдельная финансовая отчетность может являться или не являться приложением к указанной финансовой отчетности, сопровождать или не сопровождать указанную финансовую отчетность. Таким образом, отдельная финансовая отчетность - это отчетность, которая представляется в дополнение к консолидированной финансовой отчетности, финансовой отчетности с учетом инвестиций по методу долевого участия и финансовой отчетности с пропорциональной консолидацией долей участия в совместном предпринимательстве. Предприятия, освобожденные от консолидации в соответствии с пунктом 10 МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность», освобожденные от применения пропорциональной консолидации в соответствии с пунктом 2 МСФО (IAS) 31 «Участие в совместном предпринимательстве» или освобожденные от применения метода долевого участия в соответствии с пунктом 13 (в) МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные предприятия», могут представлять отдельную финансовую отчетность в качестве своей единственной финансовой отчетности. В отдельной финансовой отчетности доли участия в дочерние, ассоциированные и совместные компании отражаются или по фактической стоимости или в порядке, предусмотренном для финансовых активов, за исключением случаев, когда они классифицируются в качестве удерживаемых для продажи.
Учет инвестиций в ассоциированные компании в индивидуальной финансовой отчетности инвестора В индивидуальной финансовой отчетности инвестиции в ассоциированные компании должны учитываться по методу долевого участия, за исключением случаев, когда: 1) инвестиции классифицируются как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»: - планируется, что балансовая стоимость инвестиции будет возмещаться через ее продажу, а не за счет получения инвестиционного дохода; - менеджмент компании-инвестора активно ищет покупателя; - продажа ожидается в течение 12 месяцев с отчетной даты. В случае если инвестиции в ассоциированную компанию соответствуют критериям МСФО (IFRS) 5, они учитываются по наименьшей из балансовой стоимости и справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу. 2) применяется исключение, предусмотренное пунктом 10 МСФО (IAS) 27, согласно которому материнское предприятие, которое также имеет инвестиции в ассоциированное предприятие, может не представлять консолидированную финансовую отчетность; 3) верны все перечисленные ниже положения: - инвестор является дочерним предприятием, находящимся в полной собственности другого предприятия (компания сама 100% «дочка» другой компании), или в частичной собственности другого предприятия. И при этом его прочие собственники, в том числе и те, которые в других случаях не имели бы права голоса, были проинформированы о том, что инвестор не применяет метод долевого участия, и не возражают против этого; - долговые или долевые инструменты инвестора не обращаются на открытом рынке (на отечественной или зарубежной фондовой бирже или на внебиржевом рынке, включая местные и региональные рынки); - инвестор не представлял свою финансовую отчетность и не находится в процессе представления своей финансовой отчетности в комиссию по ценным бумагам или иной регулирующий орган в целях размещения любого вида инструментов на открытом рынке; - конечное или промежуточное материнское предприятие инвестора составляет консолидированную финансовую отчетность, находящуюся в публичном доступе, в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности. Метод долевого участия При измерении инвестиций в ассоциированные организации по методу долевого участия инвестор должен следовать процедурам и раскрыть информацию в соответствии с МСФО(IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные предприятия». В соответствии с методом долевого участия при первоначальном признании инвестиции в ассоциированное или совместное предприятие признаются по себестоимости, а затем их балансовая стоимость увеличивается или уменьшается за счет признания доли инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций после даты приобретения. Доля инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций признается в составе прибыли или убытка инвестора. Средства, полученные от объекта инвестиций в результате распределения прибыли, уменьшают балансовую стоимость инвестиций. Балансовая стоимость инвестиций также корректируется с целью отражения изменений в пропорциональной доле участия инвестора в объекте инвестиций, возникающих в связи с изменениями в прочей совокупной прибыли объекта инвестиций. Такие изменения возникают, в частности, в связи с переоценкой основных средств и в связи с разницей от пересчета отчетности в другой валюте. Доля инвестора в этих изменениях признается в составе прочей совокупной прибыли инвестора (см. МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»). При наличии потенциальных прав голоса доля инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций или в изменениях в капитале объекта инвестиций определяется на основе текущих долей участия и не отражает возможную реализацию или конвертацию потенциальных прав голоса. При некоторых обстоятельствах предприятие, по сути, может иметь действительное владение в результате операции, которое в текущий момент дает ему доступ к доходам, связанной с долей владения. При таких обстоятельствах доля, отнесенная на предприятие, определяется с учетом возможной реализации потенциального права голоса и других производных инструментов, которые в текущий момент дают предприятию доступ к доходам. Инвестор отражает отдельной строкой в бухгалтерском балансе (отчете о финансовом положении) инвестицию в ассоциированную компанию, и одной строкой в отчете о прибылях и убытках (отчете совокупном доходе) долю в чистых доходах ассоциированной компании. В соответствии с методом долевого участия, инвестор регистрирует свою долю в чистой прибыли инвестируемой компании в том году, когда он заработан. Инвестор может гарантировать, что любые увеличения чистых активов инвестируемой компании от чистой прибыли будут по желанию выплачены в дивидендах. Ожидание выплаты дивиденда не учитывает того, что инвестору выгодно, когда инвестируемая компания зарабатывает прибыль. Когда доля инвестора в убытках ассоциированной компании становится равна его доле участия в ассоциированной компании или превышает эту долю, инвестор прекращает признание своей доли в дальнейших убытках. Доля участия в ассоциированные компании соответствует балансовой стоимости инвестиций в ассоциированные компании, учитываемых по методу долевого участия, вместе с долгосрочными вложениями, которые, в сущности, составляют часть чистых инвестиций инвестора в ассоциированные компании. Например, статья, погашение которой в обозримом будущем не планируется и не является вероятным, по существу представляет собой дополнительные инвестиции в ассоциированную компанию. Такие статьи могут включать привилегированные акции и долгосрочную дебиторскую задолженность или долгосрочные займы, но не включают торговую дебиторскую задолженность, торговую кредиторскую задолженность или долгосрочную дебиторскую задолженность, в отношении которой предоставлено адекватное обеспечение, такую, например, как обеспеченные займы. Убытки, признанные по методу долевого участия в размере, превышающем инвестиции инвестора в обыкновенные акции, относятся к другим компонентам доли участия инвестора в ассоциированные компании в обратном порядке старшинства (т.е., приоритетности при ликвидации). После уменьшения доли участия инвестора до нуля дополнительные убытки и обязательства признаются только в той мере, в какой инвестор принял на себя юридические обязательства или обязательства, обусловленные сложившейся практикой (конклюдентные обязательства) или совершил платежи от имени ассоциированной компании. Если впоследствии ассоциированная компания отражает у себя в отчетности прибыль, инвестор возобновляет признание своей доли в этой прибыли только после того, как его доля в прибыли становится равной непризнанной доле в убытках.
СИТУАЦИЯ Инвестор приобрел 30% акций корпорации, стоимостью 24 000 000 тенге. В бухгалтерском учете инвестора это приобретение будет отражено записью: Дебет 2210 Инвестиции, учитываемые методом долевого участия - 24 000 000 тенге Кредит 1030 Денежные средства на текущих банковских счетах - 24 000 000 тенге По итогам 1 года чистый доход ассоциированной компании - 6 007 200 тенге, объявлены дивиденды к выплате (за вычетом налога у источника выплаты) - 3 240 000 тенге. В бухгалтерском учете инвестора по методу долевого участия будут произведены следующие записи: · На долю участия в чистом доходе - 1 802 160 тенге (6 007 200 × 30%) Дебет 2210 Инвестиции, учитываемые методом долевого участия - 1 802 160 тенге Кредит 6410 Доля прибыли ассоциированных организаций - 1 802 160 тенге · На долю причитающихся дивидендов - 972 000 тенге (3 240 000 × 30%) Дебет 1270 Краткосрочные вознаграждения к получению - 972 000 тенге Кредит 2210 Инвестиции, учитываемые методом долевого участия - 972 000 тенге К концу 1-го года владения, балансовая стоимость инвестиций составляет 24 830 160 тенге (24 000 000 + 1 802 160 - 972 000) По итогам 2 года чистый убыток ассоциированной компании - 4 564 800 тенге, объявлены дивиденды к выплате (за вычетом налога у источника выплаты) - 1 802 400 тенге. В бухгалтерском учете инвестора будут произведены следующие записи: · На долю участия в чистом убытке - 1 369 440 тенге (4 564 800 × 30%) Дебет 7610 Доля в убытке ассоциированных организаций - 1 369 440 тенге Кредит 2210 Инвестиции, учитываемые методом долевого участия - 1 369 440 тенге · На долю причитающихся дивидендов - 540 720 тенге (1 802 400 × 30%) Дебет 1270 Краткосрочные вознаграждения к получению - 540 720 тенге Кредит 2210 Инвестиции, учитываемые методом долевого участия - 540 720 тенге К концу 2-го года владения, балансовая стоимость инвестиций составляет 22 920 000 тенге (24 830 160 - 1 369 440 - 540 720) По итогам 3 года чистый доход ассоциированной компании - 1 444 800 тенге, объявлены дивиденды к выплате (за вычетом налога у источника выплаты) - 1 087 200 тенге. В отчетном году ассоциированная компания провела переоценку основных средств, в результате которой их стоимость увеличилась на 722 400 тенге. В бухгалтерском учете инвестора по методу долевого участия будут произведены следующие записи: · На долю дооценки активов - 216 720 тенге (722 400 × 30%) Дебет 2210 Инвестиции, учитываемые методом долевого участия - 216 720 тенге Кредит 5440 Резерв на переоценку финансовых активов, предназначенных для продажи - 216 720 тенге · На долю участия в чистом доходе - 433 440 тенге (1 440 800 × 30%) Дебет 2210 Инвестиции, учитываемые методом долевого участия - 433 440 тенге Кредит 6410 Доля прибыли ассоциированных организаций - 433 440 тенге · На долю причитающихся дивидендов - 326 160 тенге (1 087 200 × 30%) Дебет 1270 Краткосрочные вознаграждения к получению - 326 160 тенге Кредит 2210 Инвестиции, учитываемые методом долевого участия - 326 160 тенге К концу 3-го года владения, балансовая стоимость инвестиций составляет 23 244 000 тенге (22 920 000 + 216 720 + 433 440 - 326 160). Если при использовании метода учета по долевому участию доля инвестора в убытках ассоциированной компании равна или превышает балансовую стоимость инвестиций (стоимость его доли в ассоциированной компании), то инвестор обычно прекращает включать в отчетность свою долю будущих убытков. Инвестиция показывается в отчете по нулевой стоимости. В случае, когда в результате убытков ассоциированной компании балансовая стоимость доли инвестора списана до нуля, последующие убытки рекомендуется учитывать на забалансовом счете до того момента, когда ассоциированная компания начнет получать прибыль. По итогам 4 года в результате рискованной ситуации, ассоциированная компания получила убыток в сумме 78 000 000 тенге. На долю участия в чистом убытке - 23 400 000 тенге (78 000 000 × 30%) в бухгалтерском учете необходимо сделать записи: · На долю убытка в пределах балансовой стоимости инвестиций Дебет 7610 Доля в убытке ассоциированных организаций - 23 244 000 тенге Кредит 2210 Инвестиции, учитываемые методом долевого участия - 23 244 000 тенге · На долю убытка сверх балансовой стоимости инвестиций (отражается на забалансовом счете) Дебет 016 «Доля участия в убытках» - 156 000 тенге (23 400 000 - 23 244 000) К концу 4-го года владения, балансовая стоимость инвестиций составляет 0 тенге С момента, когда ассоциированная компания снова показала в отчетности прибыль, доля компании инвестора в этой прибыли отражается на забалансовом счете в уменьшение ранее признанного убытка до тех пор, пока убыток не будет полностью покрыт. Только после того как на забалансовом счете по учету доли инвестора в убытке ассоциированной компании остаток будет равен нулю, компания инвестор начнет увеличивать балансовую стоимость инвестиции на сумму приходящейся на ее долю прибыли ассоциированной компании. По итогам 5 года ассоциированная компания получила чистый доход в сумме 1 445 040 тенге, в отчетном году произведена переоценка объектов основных средств, в результате которой их стоимость должна быть уменьшена на 842 400 тенге. В бухгалтерском учете инвестора по методу долевого участия будут произведены следующие записи: · На долю участия в чистом доходе - 433 512 тенге (1 445 040 × 30%) - в пределах доли убытка Кредит 016 «Доля участия в убытках - 156 000 тенге - сверх доли убытка, отраженной на забалансовом счете (433 512 - 156 000) Дебет 2210 Инвестиции, учитываемые методом долевого участия - 277 512 тенге Кредит 6410 Доля прибыли ассоциированных организаций - 277 512 тенге · На долю уценки активов - 252 720 тенге (842 400 × 30%) - в пределах предыдущей дооценки (в пределах сальдо по счету 5440) Дебет 5440 Резерв на переоценку финансовых активов, предназначенных для продажи - 216 720 тенге Кредит 2210 Инвестиции, учитываемые методом долевого участия - 216 720 тенге - сверх предыдущей дооценки на 36 000 тенге (252 720 - 216 720) Дебет 7610 Доля в убытке ассоциированных организаций - 36 000 тенге Кредит 2210 Инвестиции, учитываемые методом долевого участия - 36 000 тенге К концу 5-го года владения, балансовая стоимость инвестиций составляет 24 792 тенге (277 512 - 216 720 - 36 000) По итогам 6 года чистый доход ассоциированной компании - 2 163 600 тенге, объявлены дивиденды к выплате (за вычетом налога у источника выплаты) - 816 000 тенге. В отчетном году ассоциированная компания провела переоценку своих основных средств, в результате которой их стоимость увеличилась на 1 683 600 тенге. В бухгалтерском учете инвестора по методу долевого участия будут произведены следующие записи: · На долю участия в чистом доходе - 649 080 тенге (2 163 600 × 30%) Дебет 2210 Инвестиции, учитываемые методом долевого участия - 649 080 тенге Кредит 6410 Доля прибыли ассоциированных организаций - 649 080 тенге · На долю причитающихся дивидендов - 244 800 тенге (816 000 × 30%) Дебет 1270 Краткосрочные вознаграждения к получению - 244 800 тенге Кредит 2210 Инвестиции, учитываемые методом долевого участия - 244 800 тенге
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |