Как оформляются счета-фактуры, выписываемые экспедитором клиенту? (О. Кан, главный бухгалтер ТОО «Интеграция Ойл») (18 ноября 2011 г.)

О. Кан, главный бухгалтер ТОО «Интеграция Ойл»

КАК ОФОРМЛЯЮТСЯ СЧЕТА-ФАКТУРЫ, ВЫПИСЫВАЕМЫЕ ЭКСПЕДИТОРОМ КЛИЕНТУ?

Морской порт оказал услуги ТОО (плательщику НДС):

1) хранения с НДС;

2) погрузки-разгрузки без НДС (т. к. это связано с международной транспортировкой).

Данную услугу необходимо перевыставить другому ТОО, согласно договору транспортной экспедиции.

Возможно ли перевыставить счета другому ТОО следующим образом:

1) услуги хранения с НДС (возмещение затрат);

2) услуги погрузки-разгрузки без НДС (возмещение затрат);

3) вознаграждение (фиксированной суммой), допустим, 15 000 тенге с НДС.

Суть оказания услуг по договору транспортной экспедиции состоит в том, что экспедитор выполняет определенные договором обязанности выполнить услуги, связанные с перевозкой груза за вознаграждение и за счет другой стороны. То есть, деятельность экспедитора является посреднической: экспедитор перевыставляет клиенту суммы по счетам, полученным от его контрагентов от своего имени, не изменяя суммы оборотов и НДС, которые указаны в этих счетах от поставщиков услуг. А добавленная стоимость услуг экспедитора образуется только в виде его вознаграждения, сумма которого является его облагаемым оборотом на основании пункта 12 статьи 238 Налогового кодекса, который гласит, что при оказании услуг по договору транспортной экспедиции размер облагаемого оборота у экспедитора определяется на основе его вознаграждения. В соответствии с этими положениями и оформляются счета-фактуры, выписываемые экспедитором клиенту. Согласно пункту 2 статьи 264 Налогового кодекса размер облагаемого оборота в счете-фактуре, выписываемом экспедитором, указывается с учетом стоимости работ и услуг, выполненных и оказанных перевозчиками и (или) поставщиками в рамках договора транспортной экспедиции.

В счете-фактуре указывается оборот, включающий стоимость работ, услуг, осуществляемых перевозчиками и (или) поставщиками:

являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость;

не являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость.

Сумма вознаграждения, включаемая в размер облагаемого оборота экспедитора, в счете-фактуре должна быть выделена отдельной строкой.

Таким образом, экспедитор в счете-фактуре указывает оборот по реализации поставщика. В вашем случае это оборот, облагаемый по ставке 12% (услуги хранения) и необлагаемый оборот (услуги связанные с международной перевозкой) с выделением суммы НДС поставщиков (НДС 12% и без НДС). Сумма вознаграждения экспедитора в счете-фактуре выделяется отдельной строкой с указанием размера облагаемого НДС оборота экспедитора и суммы НДС. На основании этого счета-фактуры покупатель отнесет суммы НДС, указанные в ней, в зачет.