Возникает ли необходимость корректировки расходов по амортизации при досрочном расторжении договора лизинга? (О. Савченко, аудитор ТОО «Аудиторская компания «ТрастФинАудит») (21 ноября 2011 г.)

О. Савченко, партнер по контролю качества ТОО АК «ТрастФинАудит», CAP, ДипИФР

ВОЗНИКАЕТ ЛИ НЕОБХОДИМОСТЬ КОРРЕКТИРОВКИ РАСХОДОВ ПО АМОРТИЗАЦИИ ПРИ ДОСРОЧНОМ РАСТОРЖЕНИИ ДОГОВОРА ЛИЗИНГА?

Компания заключила договор финансового лизинга в ноябре 2007 года. В договоре лизинга мы являемся лизингополучателем. Технику, полученную по лизингу, мы учитываем на балансе и по мере необходимости продаем другим фирмам. Лизингодатель передает предмет лизинга во временное владение и пользование лизингополучателю на срок 60 месяцев. По истечении срока договора право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю. Технику мы поставили на свой баланс, и по нему начисляем амортизационные отчисления. Но, в связи с заинтересованностью клиентов нашим техникам и сокращением процентов по лизингу мы хотели продать технику, при этом оформив на постоянное пользование (т. е. «Импорт - 40») и погасить задолженность. Как отразить данное изменение в бухгалтерском и налоговом учете? В связи с продажей начисленные амортизационные отчисления за 2008 - 2010 гг. сторнируется ли в СГД формы 100.00?

В соответствии с пунктом 4 статьи 78 Налогового кодекса в целях налогообложения не признаются финансовым лизингом лизинговые сделки в случае расторжения по ним договоров лизинга (прекращения обязательств по договору лизинга) до истечения трех лет с момента заключения таких договоров. Согласно пункту 3 статьи 119 Налогового кодекса при реализации фиксированных активов, в том числе по договору финансового лизинга стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость реализации, за исключением НДС.

В случае досрочного расторжения договора лизинга (на основании дополнительного соглашения или новации) сделка должна быть пересмотрена как приобретение основного средства в кредит по стоимости, включающей справедливую стоимость приобретенного основного средства и суммы вознаграждения за отсрочку платежа. В случае, когда изначально основное средство приобретается в кредит, при составлении декларации по КПН на вычеты будет отнесена сумма начисленного и выплаченного вознаграждения и сумма амортизационных отчислений.

Таким образом, при досрочном расторжении договора лизинга у компании-лизингополучателя не возникает необходимости корректировки отнесенных ранее расходов по амортизации основного средства.

В бухгалтерском учете следует реклассифицировать обязательство по финансовой аренде на кредиторскую задолженность поставщику (лизингодателю).