Как правильно посчитать КПН за нерезидента? (C. Кайдарова, аудитор ТОО «Береке-Аудит», CIPA, профессиональный бухгалтер РК) (16 января 2012 г.)

Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации

Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

C. Кайдарова, аудитор ТОО «Береке-Аудит», CIPA,

профессиональный бухгалтер РК

КАК ПРАВИЛЬНО ПОСЧИТАТЬ КПН ЗА НЕРЕЗИДЕНТА?

ЗАО «А» оказала нам международные транспортные услуги с 5 ноября 2010 по 27 декабря 2010 гг. на общую сумму 37 500 евро. Оплата за оказанные услуги:

- В 4 квартале 2010 г. - 21 декабря 2010 г. я оплатила 30 000 евро по курсу Нацбанка 193,93 тенге, то есть 5 817 900 тенге;

- В 1 квартале 2011 г. - 17 марта 2011 г. я оплатила 7 500 евро по курсу Нацбанка 203,46 то есть 1 525 950 тенге. (Оплатила по доп. соглашению № 1 от 05.01.2011 г., т. к. предыдущий договор был сроком до 31.12.2010 г.).

Оплата налогов КПН за нерезидента: 04.02.2011 г. я оплатила налог за 4 квартал 2010 г., исходя из суммы договора, то есть - 37 500 евро.

Вообще то, нужно было оплатить налог, исходя из оплаченной суммы, то есть 30 000 евро×193,93 (курс евро по сост. на 21.12.2010 г.) =5 817 900 тенге, то есть 290 895 тенге, но я по неосторожности и по незнанию переплатила: 202,49 (курс по сост. на 04.02.2011 г.) ×37500 = 379668,75 тенге. 17.03.2011 я налог не оплачивала, но курс евро изменился и разница составляет 9,53 евро(203,46 - 193,93); 1938,97(тенге 9,53 × 203,46).

Отчеты по ф. 101.04:

За 4 квартал 2010 г. сдала нулевой отчет.

За 1 квартал 2011 г. тоже сдала нулевой отчет.

1) Правильно ли я рассчитала налог КПН за нерезидента исходя из курса евро Нацбанка за 4 квартал 2010 г. = 290 895 тенге?

2) Как посчитать КПН за нерезидента за 1 квартал 2011 г, если в 4 квартале 2010 г. оплачивала по одному курсу, а в 1 квартале был уже другой курс евро?

3) Правильно ли заполнены отчеты за 4 квартал 2010 г. и за 1 квартал 2011 г. (сканкопия отчетов во вложении)?

101.04 отчет за 4 квартал 2011 г. заполнила только 3 приложение, т. к. оплата была в декабре 2010 г.

101.04 отчет за 1 квартал 2010 г. заполнила только 3 приложение, т. к. оплата была в марте 2011 г.

Если есть еще какие-то нюансы и ошибки, о которых я не знаю, то поправьте меня, пожалуйста.

Согласно статье 195 Налогового кодекса подоходный налог у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет:

1) по начисленным и выплаченным суммам дохода, кроме случая, указанного в подпункте 3 настоящего пункта, - не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты на дату его выплаты;

2) по начисленным, но невыплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты - не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, по рыночному курсу обмена валюты на тридцать первое декабря отчетного налогового периода, в котором доходы нерезидента отнесены на вычеты.

3) по выплаченной предоплате - не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента, по рыночному курсу обмена валюты на дату его начисления.

При этом, статьей 196 Налогового кодекса предусмотрено, что налоговый агент обязан представлять в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента, в следующие сроки:

1) не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом, в котором возникло обязательство по удержанию подоходного налога у источника выплаты;

2) не позднее 15 февраля года, следующего за отчетным налоговым периодом, в котором начисленные, но невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты.

Учитывая выше приведенные положения Налогового кодекса применительно к вашей ситуации заполнение расчета по корпоративному подоходному налогу и сроки его представления в налоговые органы должны быть следующими:

Предоставленные акты выполненных работ подтверждают факт возникновения дохода нерезидента из источников в РК:

-в ноябре 2010 года актами выполненных работ, подтвержден доход нерезидента в размере 22 500 евро;

-в декабре 2010 года актами выполненных работ, подтвержден доход нерезидента в размере 15 000 евро.

Таким образом, размер дохода нерезидента из казахстанского источника за 2010 год составил 37 500 евро.

21 декабря 2010 года нерезиденту, согласно выставленным инвойсам, была оплачена сумма дохода в размере 30 000 евро. Следовательно, в расчете формы 101.04 за 4 квартал 2010 года по строке 101.04.001 III «сумма начисленных и выплаченных доходов» должна быть отражена сумма равная 30 000 евро по курсу на день оплаты нерезиденту, по строке 101.04.002 III «сумма подоходного налога с начисленного и выплаченного дохода» по ставке 5% (основание - пп. 1 п. 1 статьи 195 и пп.1 статьи 196 НК).

В отношении невыплаченной суммы дохода нерезиденту по состоянию на 31 декабря 2010 года в размере 7 500 евро:

1. если ваша компания является транспортно-экспедиторской, то в этом случае невыплаченная сумма в размере 7 500 евро, будет отражаться в расчете формы 101.04 за 1 квартал 2011 года по строке 101.04.001 III «сумма начисленных и выплаченных доходов» по курсу на день оплаты нерезиденту, по строке 101.04.002 III «сумма подоходного налога с начисленного и выплаченного дохода» по ставке 5% (основание - пп.1 статьи 195 и пп. 1 статьи 196 НК);

2. если нерезидентом осуществлялась перевозка груза непосредственно для вашей Компании, то есть вы являлись Заказчиком перевозки своего товара, то следует обратить внимание на подпункт 2 пункта 1 статьи 195 Налогового кодекса. По начисленным, но невыплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты оплата налога у источника выплаты производится не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по КПН, по рыночному курсу обмена валюты на тридцать первое декабря отчетного налогового периода, в котором доходы нерезидента отнесены на вычеты.

В этом случае, сумма дохода нерезидента в размере 7 500 евро по курсу на 31 декабря 2010 года будет отражаться в расчете формы 101.04 за 4 квартал 2010 года по строке 101.04.003 «сумма начисленных, но не выплаченных доходов нерезидента, отнесенных налоговым агентом на вычеты», по строке 101.04.004 «сумма подоходного налога с начисленных, но не выплаченных доходов нерезидента, отнесенных налоговым агентом на вычеты» по ставке 5% (основание - пп. 2 п.1 ст. 195 и пп. 2 ст. 196 НК).