Уважаемые бухгалтеры

05.02.2012

Уважаемые бухгалтеры, в рамках интернет-конференции «Годовая отчетность по КПН за 2011 год» поступил ряд вопросов, на которые консультанты Информационной системы «Параграф» «Бухгалтер» сегодня постараются дать ответы. При поступлении вопросов, к сожалению, не всегда авторами четко был поставлен вопрос, поэтому в ходе ответов наши консультанты постараются дать либо несколько вариантов ответов, либо они уже будут на свое усмотрение выбирать один из уточняющих моментов по данному вопросу. Если же у вас в дальнейшем по окончанию конференции будут поступать от вас уточнения, то, пожалуйста, консультанты готовы будут дать письменные ответы на ваши уточнения. И так начинаем.

Оборудование поставлено и передано на ответственное хранение. В договоре записано, что факт передачи права собственности на товар наступит после подписания акта выполненных монтажных и пусконаладочных работ, следует ли из этого, что и доход от реализации товара будет получен после подписания этого акта.

В данном случае, договор поставки предусматривает и осуществление поставщиком монтажных и пусконаладочных работ. И если поставка оборудования и его монтаж будут охватывать один отчетный налоговый период в целях корпоративного подоходного налога, то конечно доход будет формироваться на момент подписания акта выполненных работ, если же у нас с вами поставка и монтаж оборудования будет охватывать два отчетных налоговых периода, то в этом случае налогоплательщику нужно будет обратиться к статье 79 Налогового кодекса «Долгосрочные контракты».

Долгосрочным контрактом является контракт (договор) на производство, установку, строительство, не завершенный в пределах налогового периода по корпоративному подоходному налогу, в котором были начаты предусмотренные по контракту производство, установка, строительство.

В данном случае налоговый кодекс предполагает, что тот доход, который налогоплательщик предусматривает получить в рамках данного контракта, частично будет отражаться в текущем налоговом периоде в 2011 году, часть его будет переходить на 2012 год. При этом у нас статья предусматривает два метода определения суммы доходов, который поставщик должен будет указать у себя в Декларации о совокупном годом доходе - это фактический метод и метод совершения.

Выбранный метод определения доходов должен найти свое отражение в налоговой учетной политике поставщика и не может изменяться в течение срока действия контракта.

В зависимости от выбранного метода поставщик обязан будет в целях налогообложения признать часть дохода в рамках долгосрочного контракта в отчетном налоговом периоде.

Компания-резидент РК предоставила заем нерезиденту, не имеющему постоянного учреждения в РК. Нерезидент - юридическое лицо не присутствует в РК. За период займа нерезидент начислил проценты и при перечислении компании - резиденту удержал налог. В связи с этим вопрос - как компания резидент должна отразить полученный доход? Каким образом отразить сумму удержанного налога у источника выплаты? Какие документы будут являться подтверждающими уплату налога у источника выплаты, произведенную нерезидентом? Может ли компания - резидент взять сумму удержанного налога у источника выплаты в зачет (зачет иностранного налога)? Какие документы для этого требуется? Конвенция об избежании двойного налогообложения отсутствует. Заранее спасибо.

Доход в виде вознаграждения по займу, согласно статье 86 НК относится к доходу от реализации и отражается по строке 100.00.001 «Доход от реализации». Учитывая метод начисления, Ваша Компания должна отразить в декларации начисленную сумму вознаграждения, то есть с учетом налога удержанного нерезидентом.

При расчете налогового обязательства по КПН вы имеете право зачесть сумму налога, удержанного нерезидентом в уменьшение КПН исчисленного по декларации, согласно статье 223 НК. Уменьшение осуществляется на основании справки о суммах полученных доходов и уплаченных налогов в иностранном государстве, такая справка должна быть выдана и заверена налоговым органом иностранного государства. Справка в НО предоставляется по их требованию при проведении камерального контроля.

Размер засчитываемой суммы налога не должен превышать сумму налога, исчисленную по ставкам, предусмотренным НК РК, то есть 15%. То сеть если ставка налога в иностранном государстве выше 15%, то в зачет может быть принят налог, в сумме, исчисленной по ставке 15%.

В 2011 году предприятием было реализовано основное средство, не используемое в предпринимательских целях и не включаемое в состав фиксированных активов в налоговом учете. Приобретено оно было в 2009г. По данным бухгалтерского учета его первоначальная стоимость 883 500 тенге, накопленный износ на дату реализации 496 968,75 тенге, стоимость реализации 1 118 340 тенге. Для данной операции в налоговых целях применяется статья 87 НК РК, а именно: определяется доход от прироста стоимости при реализации активов, не подлежащих амортизации. В целях данной статьи к активам, не подлежащим амортизации, среди прочих перечисляемых активов относятся активы со сроком службы более одного года, не используемые в деятельности, направленной на получение дохода (как в нашем случае). Согласно п.3 ст. 87 в случае, указанном в пп.1) п.1 настоящей статьи (то есть в случае реализации актива, не подлежащего амортизации), прирост определяется по каждому активу как положительная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью. Тогда доход от прироста стоимости будет определяться как разница между 1 118 340 тенге и 883 500 тенге, то есть будет равен 234 840 тенге. Однако далее в п.4 ст. 87 говорится о том, что в целях настоящей статьи первоначальной стоимостью активов, не подлежащих амортизации, за исключением ценных бумаг и доли участия, является совокупность затрат на приобретение, производство, строительство, монтаж активов, а также других затрат, увеличивающих их стоимость, в том числе после их приобретения, в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме амортизационных отчислений. С учетом этого пункта доход от прироста стоимости будет равен 731 808,75 тенге (1 118 340-(883 500-496 968,75), т.е. стоимость реализации - (первоначальная стоимость - амортизационные отчисления). Правильно ли я применяю нормы данной статьи НК РК и доход от прироста стоимости будет равен 731 808,75 тенге?

Согласно п.4 статьи 87 НК первоначальной стоимостью активов, не подлежащих амортизации, за исключением ценных бумаг и доли участия, является совокупность затрат на приобретение, производство, строительство, монтаж активов, а также других затрат, увеличивающих их стоимость, в том числе после их приобретения, в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме: затрат (расходов), не подлежащих отнесению на вычеты в соответствии с настоящим Кодексом;

затрат (расходов), отнесенных на вычеты в качестве НДС не подлежащего отнесению в зачет при применении пропорционального метода;

затрат (расходов), по которым налогоплательщик имеет право на вычеты на основании настоящего Кодекса;

амортизационных отчислений;

Сам пункт рассматривает первоначальную стоимость активов, не подлежащих амортизации, как совокупность затрат на приобретение, производство, строительство, монтаж активов, а также других затрат, увеличивающих их стоимость, в том числе после их приобретения.

Если при производстве, строительстве, монтаже (собственными силами) использовалось оборудование, транспортные средства и т.д., то в первоначальную стоимость создаваемого актива согласно МСФО включались амортизационные отчисления по таким ОС. (например, при строительстве- использовались башенные краны, грузовые автомобили и др. ОС и их амортизация включалась в стоимость объекта строительства по Бухучету).

При применении данного пункта из первоначальной стоимости будет исключаться именно такая амортизация, а не амортизация, начисленная в бухучете со дня ввода, не амортизируемого актива в эксплуатацию.

В отношении доходов по дивидендам:

Если резидент РК выплачивает учредителю, также резиденту РК дивиденды облагается ли выплата этих дивидендов налогами у выплачивающей организации и у учредителя? Какие при этом будут проводки у выплачивающей организации и у учредителя? У выплачивающей организации Д-т К-т 5520 3030 начислены дивиденды 3030 1030 выплачены дивиденды У учредителя? Д-т К-т 1270 6120 отражен доход по полученным дивидендам 1030 1270 поступили на р.с. дивиденды

Учитывая положения статьи 143 НК «доходы, облагаемые у источника выплаты», дивиденды, выплачиваемые юрлицам резидентам РК не облагаются налогом у источника выплаты (дивиденды исключены из состава доходов, облагаемых у источника выплаты Законом РК от 07.07.06 г. № 177-III.

У выплачивающей Компании

Дт 5520 Кт 3030 начислены дивиденды

Дт3030 Кт 1030 выплачены дивиденды

У получающей стороны-учредителя

Дт 1270 Кт 6120 доход по дивидендам

Дт 1030 Кт 1270 получены дивиденды

1270 - «Краткосрочные вознаграждения к получению»

3030 - «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам участников»

5520 - «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет»

6120 - «Доходы по дивидендам»

1030 - «Денежные средства на текущих банковских счетах»

Согласно пп.17 п.1. статьи 85 НК дивиденды включаются в СГД налогоплательщика. При заполнении декларации по КПН Юридическое лицо-учредитель должно будет отразить сумму начисленных ему дивидендов по строке 100.00.017 «дивиденды». Дивиденды, с учетом метода начисления, включаются в СГД в том налоговом периоде в котором принято решение участников о распределении чистого дохода между участниками в соответствии с их долями участия.

При этом статьей 99 НК предусмотрено, что из совокупного годового дохода налогоплательщиков подлежат исключению дивиденды, за исключением выплачиваемых закрытыми паевыми инвестиционными фондами рискового инвестирования и акционерными инвестиционными фондами рискового инвестирования. Данная корректировка отражается по строке 100.00.028 Декларации.

Таким образом, начисленная сумма дивидендов у учредителя включается в СГД по строке 100.00.017 и корректируется (исключается) по строке 100.00.028, то есть не влияет на налогооблагаемый доход.

Имеет ли право предприятие резидент РК (далее - А) став единственным учредителем другого предприятия также резидента РК (далее - Б), выкупив в 2011 году у бывшего учредителя нерезидента РК уставный капитал, оставшуюся у этого предприятия (Б) прибыль направить на выплату дивидендов. Прибыль была получена в 2005-2010 г.г. когда предприятие(А) не было еще учредителем и бывшим учредителем не была направлена на выплату дивидендов, а осталась как нераспределенная прибыль. Правильно ли мы считаем, что при этом выплата дивидендов не будет облагаться налогами ни у предприятия выплачивающего налоги, ни у учредителя?

Согласно статье 40 Закона РК «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» (от 22 апреля 1998 года № 220-I) распределение между участниками товарищества чистого дохода, полученного товариществом по результатам его деятельности за год, производится в соответствии с решением очередного общего собрания участников товарищества, посвященного утверждению результатов деятельности товарищества за соответствующий год.

Общее собрание вправе также принять решение об исключении чистого дохода или его части из распределения между участниками товарищества. Если по предыдущим годам предыдущими участниками принимались решения о не распределении чистого дохода, то сегодняшним участником в первую очередь должно быть принято решение об отмене предыдущих решений о не распределении чистого дохода, а затем полагаю, ничто не помешает сегодняшнему участнику нераспределенный доход предыдущих лет направить на выплату дивидендов, тем более, что

Прямой запрет о не распределении чистого дохода установлен пунктом 3 данной статьи (ТОО не вправе распределять доход между участниками до полной оплаты всего уставного капитала товарищества).

Далее, ситуация аналогична, ранее рассмотренной, в предыдущем вопросе. Дивиденды не подлежат налогообложению налогом у источника выплаты, у учредителя сумма дивидендов включается в СГД и отражается по строке корректировка СГД.

При этом не следует забывать, что при реализации доли участия у нерезидента возникает доход из казахстанского источника в виде положительной разницы между стоимостью реализации и стоимостью вклада

ТОО «А» и «Б» заключили договор о совместной деятельности, по которой ТОО «А» является собственником имущества, ИСО 9001-2008 сертификатами соответствия, а ТОО «Б» осуществляет производство готовой продукции из собственного сырья и своими работниками на производственных мощностях под брендом ТОО «А», за что ТОО «Б» платит арендную плату и осуществляет самостоятельно реализацию изготовленного продукта. Относится ли данная деятельность к разряду совместной и есть ли особенности в определении налогооблагаемого дохода по форме 100.00 (имеется в виду строка 100.00.013 доход о совместной деятельности)?

Ст.228 ГК По договору о совместной деятельности (договору простого товарищества) стороны обязуются совместно действовать для получения доходов или -достижения иной не противоречащей закону цели.

Статья 230. Общее имущество участников договора

1. Для достижения своих целей участники договора о совместной деятельности вносят взносы деньгами или другим имуществом либо путем трудового вклада.

2. Денежные или иные имущественные взносы участников договора, а также имущество, созданное или приобретенное в результате их совместной деятельности, являются их общей долевой собственностью.

Статья 212. Распоряжение имуществом, находящимся в долевой собственности

Распоряжение имуществом, находящимся в долевой собственности, осуществляется по соглашению всех ее участников.

То есть ваш договор не является договором о совместной деятельности - это договор аренды имущества ТОО «А», соответственно для ТОО «А»- это доходы в виде арендной платы, которые отражаются по строке 100.00.01 «доход от реализации»- для ТОО «Б» расходы, связанные с получением дохода, которые отражаются по строке 100.00.030 «Расходы по реализованным товарам работам, услугам» прочие услуги и работы

В отношении вычетов:

Заключены договора аренды складского помещения, помещения под офис и холодильного помещения. Сроком с 01.01.2010. по 31.12.2010г. Счет фактуры и акты выполненных работ были выставлены нам в течение года по кварталам. А оплату за эти услуги мы произвели в феврале 2011г. Имеем ли мы право взять эти расходы на вычеты по КПН в декларации за 2011г.

Статья 57 НК - налогоплательщик осуществляет ведение налогового учета в тенге по методу начисления, согласно которому независимо от времени оплаты доходы и расходы учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров с целью их реализации и оприходования имущества. Таким образом, расходы по аренде должны быть отнесены на вычеты в декларации по КПН за 2010 год.

Нам в декабре поступил товар, но мы за него, ничего не платили (по договору должны оплатить в течение 6 месяцев). Мне нужно его показывать в 100.00 форме? Счет фактура выписана поставщиком в декабре 2011 г.

Согласно Правилам по заполнению декларации по КПН приобретенные в течение 2011 года ТМЗ следует отражать по строке 100.00.30 «расходы по реализованным товарам (работам, услугам) в разделе 3 «Приобретено ТМЗ, работ, услуг» по подстроке товары, сырье, материалы.

По отношению к вычетам есть следующий вопрос:

Добрый день! ф.100.00 - В разделе Вычеты. Есть ли форма расчета ТМЗ на начало-конец периода? И если допустим, конечный остаток ТМЗ больше, чем начальный остаток, то, как произвести расчет вычетов в строке 100.00.030? Заранее благодарю

Если мы будем брать в расчет только остатки ТМЗ на начало и на конец периода, то из Вашего примера следует, что нельзя получить в остатке больше чем было на начало, значит, при подсчете остатка ТМЗ на конец в расчет принимались ТМЗ приобретенные в отчетном периоде. Для определения размера вычета по строке 100.00.030 существует формула (данная формула приведена в самой декларации по строке 100.00.030) которая выглядит следующим образом ТМЗ на начало- ТМЗ на конец + приобретено ТМЗ, работ, услуг, всего+ расходы по начисленным доходам работников и иным выплатам физическим лицам+ расходы будущих периодов признанные таковыми в предыдущих налоговых периодах и относимые на вычеты в отчетном налоговом периоде -расходы признанные последующими (ремонт) - расходы, включаемые в первоначальную стоимость ФА и объектов преференций, не подлежащих амортизации - расходы, не подлежащие отнесению на вычеты по статье 115 НК - расходы будущих периодов подлежащие отнесению на вычеты в последующие периоды.

ТМЗ на начало берется в сумме ТМЗ на конец предыдущего налогового периода

ТМЗ на конец налогового периода заполняется согласно данным бухгалтерского баланса на конец налогового периода.

Есть вопросы, которые касаются инвестиционных налоговых преференций, один из вопросов

Возможно ли отнесение транспортных средств, впервые вводимых в эксплуатацию на территории РК к объектам преференций статьи 123 НК РК в части отнесения их стоимости на вычеты.

Согласно статье 123 НК право на применение преференций имеют юридические лица Республики Казахстан, за исключением недропользователей, Юрлиц применяющих специальный налоговый режим, Юрлиц осуществляющих свою деятельность на территории СЭЗ и Юрлиц осуществляющих производство и реализацию подакцизной продукции.

К объектам преференций относятся впервые вводимые в эксплуатацию на территории Республики Казахстан здания и сооружения производственного назначения, машины и оборудование, которые в течение не менее трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода в эксплуатацию, будут использоваться налогоплательщиком, применившим преференции, в деятельности, направленной на получение дохода.

Транспортные средства также попадают под данную статью.

В случае если Компания имеет право применять преференции.

Следующий вопрос, который по преференциям:

ТОО просит Вас дать разъяснения по инвестиционным налоговым преференциям. Наше ТОО в 2011 году приобрело земельный участок под строительство производственной базы для выпуска товарного бетона. В этом же году мы начали строительство базы, а также приобрели бетонно-смесительный узел для выпуска товарного бетона. Можем ли мы взять затраты которые мы понесли в 2011 году по строительству на вычеты в деклараций по совокупному годовому доходу в форме 100.00 по строке 100.00.55 как вычеты по инвестиционным налоговым преференциям, но при этом строительство производственной базы еще не завершилось.

Статьей 124 НК установлено, что применение преференций осуществляется по одному из следующих методов:

1) методу вычета после ввода объекта в эксплуатацию;

2) методу вычета до ввода объекта в эксплуатацию.

Метод вычета до ввода объекта в эксплуатацию заключается в отнесении на вычеты затрат на строительство, производство, приобретение, монтаж и установку объектов преференций, до ввода их в эксплуатацию в налоговом периоде, в котором фактически произведены такие затраты.

Надо отметить, что поскольку НК дает налогоплательщику право выбора метода применения преференций, то налогоплательщик должен в своей учетной налоговой политике прописать какой метод он будет применять к данному объекту, если это метод вычета до ввода объекта в эксплуатацию, то в каждом налоговом периоде до момента ввода в эксплуатацию такого объекта налогоплательщик будет вправе отнести на вычеты фактически понесенные расходы по возведению такого объекта.

Еще есть у нас с вами один вопрос по преференциям:

Если мы применили инвестиционные налоговые преференции по производственному оборудованию, приобретенному и введенному в эксплуатацию в 2010 году, то есть в полном размере отнесли их стоимость на вычеты в НУ в 2010 году, а с июля 2011 года решили прекратить производство, то мы должны убрать с вычетов ранее отнесенную сумму, но мы же имеем право оставить сумму амортизации за 2010 год и за 6 месяцев 2011 года поэтому производственному оборудованию? Например, стоимость производственного оборудования приобретенного и взятого на вычеты, согласно статьи 123, в полном размере составляет 500 тыс. тенге. С июля 2011 года мы прекратили производство. Следовательно, при сдаче годового отчета за 2011 год мы должны убрать с вычетов Ранее отнесенные на вычеты 500 тыс. тенге. Но мы же имеем право взять на вычеты в 2011 году амортизационные отчисления в налоговом учете по этому оборудованию в размере 187,5 тыс.тенге? 500 тыс.тенге х 25% = 125 тыс.тенге за 2010 г. И (500 тыс.тенге х 25% )/12 мес.* 6 мес. = 62,5 тыс.тенге за 1 полугодие 2011 года То есть в 2011 году мы должны по строке 100.00.055 показать -312,5 тенге? (-500+125+62,5= -312,5, то есть взятую ранее на вычеты сумму за вычетом амортизации?)

Статья 124 НК. Преференции аннулируются с момента их применения и налогоплательщик обязан уменьшить вычеты на сумму преференций за каждый налоговый период, в котором они были применены.

Следовательно, Вам надо будет вернуться к декларации по КПН за 2010 год и исключить из вычетов сумму преференций. При этом статья 118 НК предусматривает, что объект по которому аннулированы преференции, возможно, включить в стоимостной баланс соответствующей группы по первоначальной стоимости и отнести на вычеты сумму амортизационных отчислений.

В отношении вычетов сумм амортизационных отчислений по выбывшим ФА в течение отчетного налогового периода амортизационные отчисления корректируются на фактическое время использование только при реорганизации Юрлица (ликвидация, присоединение и др. при сдаче ликвидационной отчетности). В остальных случаях выбывающие ФА уменьшают размер стоимостного баланса соответствующей группы на конец налогового периода и соответственно уменьшают сумму амортизационных отчислений.

Есть прочие вопросы, которые касаются непосредственно самой Декларации о совокупной годовом доходе.

Какую форму отчетности предоставлять, если у нас производство. А недавно купили карьер. Основную ф.100 мы сдаем по фирме, а дополнительную потом по карьеру отправлять?

Поскольку Вы приобрели карьер, то есть Контракт на недропользование, то по всей вероятности речь идет о добыче песка, глины, гравия и т.д., то есть о добыче общераспространенных полезных ископаемых. Юр. лица имеющие Контракты на добычу общераспространенных полезных ископаемых сдают единую форму по КПН, форму 100.00, которая предусматривает специфические строки используемые только недропользователями.

Еще есть один вопрос:

Подскажите, пожалуйста, в чем разница между строками 100.00.030 IV H(прочие услуги и работы) и 100.00.057(другие вычеты)? И между строками 100.00.030 IX и 100.00.086(затраты, не подлежащие вычету).

По строке 100.00.030 в разделе приобретено ТМЗ, работ, услуг в прочих услугах, работах которые не требуется расшифровывать в самой форме Декларации, где отражаются расходы по коммунальным услугам, услугам аренды, нотариальным услугам ит.д. По строке 100.00.57 другие вычеты отражаются, те расходы, которые не относятся на вычеты по другим строкам - это могут быть как, например, расходы по отрицательной суммовой разнице, возникшей при конвертации валюты.

По строкам 100.00.030 IX и 100.00.086 (затраты не подлежащие вычету) разница заключается в том что строка 30 учитывается при расчете расходов по реализованным товарам, работам, к услугам, а строка 86 отражается в разделе «другая информации» и включается в состав доходов и расходов, которые в основе своей будут составлять разницу между налоговым и бухгалтерским учетом при заполнении доп. формы 18 к Декларации «сверка отчета доходов и расходов с декларацией».

Есть еще прочие вопросы:

При составлении декларации КПН по форме 100, хотелось бы уточнить взаимоувязку с другими формами отчетности, сдаваемые по другим видам налогов. Проверить правильность составления и сопоставить с другими формами отчетности, методы проверки.

Для самопроверки правильности оставления декларации по КПН в первую очередь сравнивается размер СГД с оборотами по НДС.

При проведении сравнительного анализа сразу надо исключить те доходы, которые не попадают в оборот по НДС - такие как дивиденды, вознаграждения (от финансовых организаций), доходы по сомнительным обязательствам (корректируется зачет)и т.д.

Учитываются различия в определении размера СГД и оборота по НДС-

-реализация ОС,

-оприходование излишков обнаруженных в период инвентаризации,

-доход от продажи предприятия как имущественного комплекса (корректируется зачет).

-раздача рекламного материала, стоимость единицы которого превышает 2 МРП- для НДС это облагаемый оборот, для КПН - не вычитаемые расходы

Сравниваются также расходы по реализованным товарам, работам, услугам по строке 100.00.30 и зачетная сторона по НДС, если есть расхождения, они должны быть объяснимы -

приобретались ОС, НМА приобретение которых в расходах не отражаются

работы, услуги, приобретенные у нерезидента- вычет по КПН, по НДС по месту реализации

суммы компенсаций при служебных командировках - по КПН все - по НДС услуги от поставщиков (суточные не включаются).

Форма 700.00 Декларация по Налогу на имущество, транспортным средствам и земельному налогу сравнивается со строкой 100.00.53 «налоги и другие обязательные платежи в бюджет» в части начисления

С этой же строкой 100.00.053 сравнивается форма 200.00 в части начисленного социального налога, в части социальных отчислений со строкой 100.00.38 и т.д.

Далее есть вопросы, которые касаются недропользователей и вот вопрос следующего характера:

Мы являемся недропользователями. Существует контрактная и внеконтрактная деятельность. Большой производственный участок, который относится к внеконтрактной деятельности, в связи с его реконструкцией работал в течение 2011 года всего три месяца. Имеем ли мы право, при составлении декларации по КПН и исчислении налоговой амортизации применить предельную норму амортизации, установленную ст. 120 Налогового Кодекса, уменьшенную пропорционально отработанному участком времени. Например: если предельная норма налоговой амортизации 25%, применить четвертую часть 6,25%.

Статьей 120 НК предусмотрено, что амортизационные отчисления по каждой подгруппе, группе определяются путем применения указанных в налоговой учетной политике норм амортизации, которые не должны превышать предельные нормы, установленные НК, к стоимостному балансу подгруппы, группы на конец налогового периода. Поскольку ограничение установлено только по предельным нормам, то никто не мешает применить Вам ставку ниже, но об этом должно быть прописано в Учетной налоговой политике.

Следующий вопрос, который есть у нас по недропользователям:

Компания - недропользователь перечислила денежные средства в виде благотворительной помощи на расчетный счет Дома ребенка. Может ли бухгалтер отнести данные расходы на вычеты, и какие документы необходимы для этого?

Согласно статье 112 НК расходы, фактически понесенные недропользователем на развитие социальной сферы регионов, относятся на вычеты в пределах сумм, установленных контрактом на недропользование.

Как правило, в Контрактах на недропользование в разделе Понятийность даются определения терминов используемых в тексте Контракта, либо отдельные понятия даются в тех разделах, к которым они относятся, таким образом, необходимо обратиться к тексту Контракта и определиться с данным вопросом. Практика работы с недропользователями показывает, что в рамках статьи 112 НК к недропользователю с письмом об оказании помощи обращается Акимат региона и просит перечислить денежные средства на определенный объект, ссылаясь на обязательства Недропользователя в рамках контракта осуществлять расходы на поддержание и развитие соцсферы региона.

Если Дом ребенка не подпадает под прямые вычеты по Контракту, то Компания имеет право воспользоваться статьей 133 НК. В рамках статьи 133 НК Компания имеет право уменьшить налогооблагаемый доход при его наличии на стоимость имущества, переданного некоммерческим организациям и организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере, на безвозмездной основе в размере общей суммы, не превышающей 3 % от налогооблагаемого дохода. К организациям соцсферы согласно статье 135 НК относится, в том числе и деятельность в области социальной защиты и социального обеспечения детей, престарелых и инвалидов

Основанием для таких расходов будет являться решение Компании, вынесенное на основании обращения со стороны лица, получающего помощь.

Следующий вопрос, который поступил от недропользователя:

У меня был контракт на недропользование, который в 2010 году был передан в другое ТОО. Но деятельность свою ТОО продолжает, ТОО не ликвидируется. Я пыталась сдать форму 100.00 ликвидационную именно по этому контракту для того, чтобы на данном ТОО не числился этот контракт. Как показать, что у ТОО уже этого контракта нет?

Поскольку в вопросе упоминается форма 100.00, то можно предположить, что Контракт был связан с добычей общераспространенных полезных ископаемых.

Учитывая Правила по заполнению Декларации налогоплательщики, деятельность которых полностью либо частично осуществлялась в рамках Контракта в разделе Общая информация о налогоплательщике по строке 7 «категория налогоплательщика» под литером D «недропользователь, осуществляющий добычу общераспространенных полезных ископаемых и (или) подземных вод и (или) лечебных грязей и т.д.» проставляет отметку. Следовательно, при реализации права недропользования при сдаче очередной декларации не следует отмечать данную категорию.

Следующий вопрос, который касается недропользователей:

Компания является недропользователем, заключен контракт на разведку. В соответствии со статьей 111 Налогового кодекса, в налоговом учете капитализируются расходы на геологическое изучение, расходы по бурению разведочных скважин и тому подобные расходы, непосредственно связанные с расходами по контракту, а также административные расходы на зарплату, налоги и т.д. Но в статье 111 Налогового кодекса упоминаются также и иные расходы, подлежащие вычету, которые также должны капитализироваться. О каких, например, иных расходах идет речь? Скажите, пожалуйста, значит ли это то, что все абсолютно расходы в период разведки в налоговом учете должны капитализироваться, в том числе и те, которые в бухгалтерском учете идут на расходы периода? Например, у компании возникают расходы по курсовой разнице, данные расходы связаны с контрактной деятельностью. Эти расходы также должны капитализироваться в налоговом учете? То есть, эти расходы подлежат указанию в Приложении 6 Декларации 100.00, как иные расходы, или все же они указываются в строке 100.00.052 Превышение суммы отрицательной курсовой разницы, как принимаемые на вычеты отчетного периода? В бухгалтерском учете данные расходы являются расходами периода.

Согласно статье 111 НК расходы, фактически произведенные недропользователем до момента начала добычи после коммерческого обнаружения, на геологическое изучение, разведку, подготовительные работы к добыче полезных ископаемых, включая расходы по оценке, обустройству, общие административные расходы, суммы выплаченного подписного бонуса и бонуса коммерческого обнаружения, расходы по приобретению основных средств и нематериальных активов и иные расходы, подлежащие вычету в соответствии с настоящим Кодексом. Расходы которые предусматривает Кодекс, и которые будут относиться к категории иные расходы - это вознаграждения по кредиту, штрафы, пени, выплаченные по договорам ГПХ, страховые премии, к таким расходам будет относиться и отрицательная курсовая разница.

Это все вопросы, которые на сегодняшний день поступили в мой адрес.

Приступаю к обзору своей части вопросов, которые поступили в мой адрес. Первый вопрос. Вообще прежде чем рассматривать вопросы наверное должна сразу сказать, что некоторые вопросы требует уточнения, поскольку из вопроса не всегда ясна ситуация которая действительно была у задающего вопросы.

Российская компания не уплачивает КПН, так она работает в убыток. Часть своего дохода компания направляет на благотворительные цели, в благотворительные фонды. При проверке налоговый департамент потребует ли выплаты корпоративного подоходного налога?

Из вопроса не совсем понятно российская компания, то есть я делаю вывод, что российская компания, поскольку этим озаботилась она видимо, зарегистрирована на территории РК и отчитывается по нашим правилам и задается вопрос, беспокойство каким образом отнесется налоговый комитет к благотворительной деятельности компании, компания работает в убыток. Нужно сказать, что согласно требованиям Налогового кодекса КПН уплачивается на сумму исчисленного налогооблагаемого дохода. У компании налогооблагаемого дохода нет, получен убыток. Что касается благотворительной деятельности то согласно статьи 133 Налогового кодекса компания в случае наличия налогооблагаемого дохода имеет право отнести на вычеты, сумму, направленную на благотворительные цели в пределах 3% от исчисленного налогооблагаемого дохода. Поскольку базы для определения корректировки налогооблагаемого дохода нет, следовательно, в этих условиях сумма расходов компании направленная на благотворительные цели не будет отнесена на вычеты, то есть в бухгалтерском учете это будут расходами, в налоговом учете данная сумма не будет признана вычетами.

Следующий вопрос:

Товарищество реализовало товар в валюте за границу, счета-фактуры выставлены в евро. Для отражения в декларации необходимо доход показывать в национальной валюте. Перерасчет, по какой дате делать выписки счета-фактуры или оплаты поставщика?

Ну, здесь мы не столько в КПН, сколько мы оказались в требованиях Налогового кодекса в отношении НДС, но НДС начисляется на облагаемый оборот. И автор волнуется, когда признавать у себя доход. Дело в том что, основным правилом налогового учета, согласно Налогового кодекса, согласно статьи 57 является метод начисления, согласно которого доходы и расходы признаются в момент их получения или понесения. Однако если происходит реализации товаров на экспорт, следует руководствоваться требования пункта 3 статьи 237 Налогового кодекса, согласно которого определено что в случае вывоза товара в таможенной процедуре экспорта датой совершения оборота по реализации товара является:

1) дата фактического пересечения таможенной границы таможенного союза в пункте пропуска, определяемая в соответствии с таможенным законодательством; и

2) дата таможенного декларирования полной грузовой таможенной декларации с отметками таможенного органа, производившего таможенное декларирование, в следующих случаях:

в случае вывоза товаров в таможенной процедуре экспорта с применением процедуры периодического таможенного декларирования и временного таможенного декларирования.

Следовательно, в данной ситуации дата выписки счета-фактуры признания облагаемого оборота будет дата пересечения таможенной границы с отметкой таможенного органа.

Подскажите, как учитывать сумму неустойки при расчете КПН, считать сумму договора или сумму после удержания неустойки?

Дело в том, что неустойка это форма штрафа. Если неустойка признана, то соответственно Налоговый кодекс разрешает признавать, данные суммы в целях налогообложения. К сожалению, из вопроса не понятно, сумма неустойки выплачивается автором, либо она получается. Но в любом случае, если, зафиксирован случай неустойки, неустойка признана другой стороной, следовательно, данная сумма должна будет отражена в декларации по КПН по строке 100.00 014, в случае, если получен доход, то есть присужденный или признанный должником штрафы пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных штрафов, либо данная сумма будет включена в строку штрафы пени неустойки в составе вычетов.