Является ли отметка налогового органа необходимым элементом, определяющим дату отнесения НДС? (Г. Дорошева, Партнер по аудиту АК «ТрастФинАудит», аудитор РК, член правления ПАО «Коллегия аудиторов») (28 февраля 2012 г.)

Г. Дорошева, Партнер по аудиту АК «ТрастФинАудит»,

аудитор РК, член правления ПАО «Коллегия аудиторов»

ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ ОТМЕТКА НАЛОГОВОГО ОРГАНА НЕОБХОДИМЫМ ЭЛЕМЕНТОМ,
ОПРЕДЕЛЯЮЩИМ ДАТУ ОТНЕСЕНИЯ НДС?

Как относить в зачет НДС за 2011 год по импорту из стран Таможенного союза. Существуют две версии:

1-я версия за 1, 2 кварталы 2011 года в зачет брался весь начисленный НДС по сроку уплаты до 20-го числа следующего месяца за отчетным (пример - март, начислили 50 тенге, оплатили в марте 20 и в апреле - 30 брали на вычет за 1 кв. 50)

2-я версия - только берем на вычет, начисленный в пределах уплаченного только отчетного квартала (пример - начислили в декабре и уплатили в декабре - начисленный в пределах уплаченного).

Как следует из вопроса, автора интересует отнесение в зачет начисленного или уплаченного налога и ответом будет - фактически уплаченного в соответствии с положениями статьи 256 Налогового кодекса.

Так, подпунктом 12 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса установлено, что суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет является сумма налога, которая указана в декларации по косвенным налогам по импортированным товарам и совпадает с суммой налога на добавленную стоимость по импортированным товарам, отраженной в заявлении (заявлениях) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, содержащем (содержащих) отметку налогового органа, предусмотренную пунктом 7 статьи 276-20 настоящего Кодекса, а также уплачена, в установленном порядке в бюджет РК.

При этом пунктом 3 этой же статьи определено, что если иное не предусмотрено настоящей статьей, налог на добавленную стоимость относится в зачет в том налоговом периоде, в котором получены товары, работы, услуги, в порядке, установленном пунктом 2 настоящей статьи.

В случае уплаты налога на добавленную стоимость в соответствии со статьями 241 и 276-20 настоящего Кодекса уплаченный налог относится в зачет в том налоговом периоде, в котором исполнено налоговое обязательство по уплате налога на добавленную стоимость.

Введение с 21.07.2011 г. в пункт 3 статьи 256 Кодекса права отнесения НДС в зачет в том налоговом периоде, в котором исполнено налоговое обязательство по уплате налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 276-20, вызвало противоречие с подпунктом 12 пункта 2 этой же статьи, которая устанавливает, что в зачет относятся суммы НДС уплаченные в бюджет, подтвержденные отметкой налоговых органов в декларации по косвенным налогам и заявлении о ввозе.

Иными словами, остается открытым вопросом, является ли отметка налогового органа необходимым элементом, определяющим дату отнесения налога на добавленную стоимость в зачет, или этой датой является дата уплаты налога.

Коллизия статьи 256 может быть разрешена только уточнением ее редакции в установленном законом порядке.

А, что касается примера, если пренебречь датой отметки налогового органа, то по вопросу:

НДС оплатили в марте - 20, в апреле - 30. В зачет в 1 квартале 2011 года относится - 20, во 2 квартале - 30.

В случае если оплатили в декабре, то в зачет относится в 4 квартале2011 года.