Заполнение декларации по КПН (строки 100.00.002, 100.00.007) (Ольга О, директор независимой аудиторской компании «ТрастФинАудит») (28 февраля 2012 г.)

Ольга О, директор независимой аудиторской компании «ТрастФинАудит»

ЗАПОЛНЕНИЕ ДЕКЛАРАЦИИ ПО КПН (СТРОКИ 100.00.002, 100.00.007)

В строке 100.00.002 указывается доход от прироста стоимости в соответствии со статьей 87 Налогового кодекса. В данную строку переносится строка 100.01.029 приложения 100.01;

В строке 100.00.002 ФНО указывается доход от прироста стоимости в соответствии со статьей 87 Налогового кодекса. Для заполнения данной строки заполняется налоговый регистр, который обобщает все доходы от прироста стоимости активов, указанных в статье 87 Налогового кодекса, которые имели место в рассматриваемом периоде. Такой регистр заполняется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с учетной налоговой политикой, разработанной налогоплательщиком. Налоговый регистр может заполняться по всем доходам от выбытия активов, не подлежащих амортизации. Или же к данному регистру составляются дополнительные приложения по всем группам активов, не подлежащих амортизации, и по которым налогоплательщик имел доходы за рассматриваемый период. Рассмотрим на примере, как рассчитываются доходы (положительная разница) по каждому виду не амортизируемых активов:

Для правильного определения дохода необходимо:

1)определить вид неамортизируемого актива;

2) установить причину выбытия;

3) правильно рассчитать первоначальную стоимость выбывающего актива.

При этом первоначальная стоимость выбывающего актива рассчитывается следующим образом:

- по активам за исключением ценных бумаг и доли участия, является совокупность затрат на приобретение, производство, строительство, монтаж активов, а также других затрат, увеличивающих их стоимость, в том числе после их приобретения, в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме затрат (расходов), не подлежащих отнесению на вычеты в соответствии с настоящим Кодексом, за исключением затрат, указанных в подпункте 14 статьи 115 Налогового кодекса, затрат (расходов), по которым налогоплательщик имеет право на вычеты на основании пункта 6, части второй пункта 12, пункта 13 статьи 100, а также статей 101 - 114 Налогового кодекса, амортизационных отчислений;

затрат (расходов), возникающих в бухгалтерском учете и не рассматриваемых как расход в целях налогообложения в соответствии с пунктом 15 статьи 100 Налогового кодекса;

- по ценным бумагам и доли участия являются совокупность фактических затрат на их приобретение, затрат, связанных с приобретением, увеличивающих стоимость ценных бумаг и доли участия, в случаях, предусмотренных международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также стоимость вклада в уставный капитал.

К строке 100.00.002 ФНО прилагается приложение 100.01.

В данной форме раскрываются доходы по каждому виду не амортизируемых активов.

По данной форме Налогоплательщик составляет налоговый регистр.

Рассмотрим на примере составление данного налогового регистра.

Компания ТОО «Сатурн» в 2011 г. произвела следующие транзакции:

- реализовала акции АО «АВС» первоначальной стоимостью 100 000 тенге, учитываемые в бухгалтерском учете как долевые финансовые инструменты, балансовой стоимостью 80 000 тенге за 120 000 тенге;

- внесла в уставный капитал приобретенной Компании ТОО «Солнце» 3-х годичные облигации, учитываемые как долгосрочные удерживаемые до погашения. Стоимость приобретения облигации в момент эмиссии 320 000 тенге, номинальная стоимость составляла 300 000 тенге. На дату реализации сумма списанной премии составила 7 200 тенге. Оцененная стоимость, определенная в соответствии с требованиями Гражданского кодекса составила 350 000 тенге.

- реализовала земельный участок балансовой стоимостью 1 000 000 тенге, за 800 000 тенге при этом стоимость приобретения составляла 750 000 тенге;

- реализовала спортивный инвентарь неиспользуемый с целью извлечения дохода за 150 000 тенге, стоимость приобретения составляла 200 000 тенге, а балансовая стоимость - 170 000 тенге;

- совершила мену незавершенного строительства административного здания балансовой стоимостью 2 500 000 тенге на легковой автомобиль стоимостью 3 000 000 тенге без доплаты. Затраты на строительство совпадают с балансовой стоимостью.

Примечания:

* 800 000 - 750 000

** 350 000 - 312 800(320 000 - 7 200)

*** 120 000 - 100 000

****150 000 - 200 000 - отрицательное значение, следовательно, дохода от прироста стоимости нет

*****3 000 000 - 2 500 000

Заполнение строки 100.00.007 «Доход от уступки требования долга»

В строке 100.00.007 указывается доход от уступки права требования в соответствии со статьей 91 Налогового кодекса, определяемый как сумма строк 100.00.007I и 100.00.007 II;

В строке 100.00.007 I указывается доход от уступки права требования долга по приобретенному праву требования. Для налогоплательщика, приобретающего право требования, - этот доход определяется как положительная разница между суммой, подлежащей получению от должника по требованию основного долга, в том числе суммы сверх основного долга на дату уступки права требования, и стоимостью приобретения права требования. Например: Компания Х приобрела право требования долга за 500 000 тенге, должник должен выплатить Компании Х 550 000 тенге. Доход от уступки требования долга составит 50 000 (550 000 - 500 000) тенге.

В строке 100.00.007 II указывается доход от уступки права требования долга по уступленному праву требования. Для налогоплательщика, уступившего право требования, - положительная разница между стоимостью права требования, по которой произведена уступка, и стоимостью требования, подлежащей получению от должника на дату уступки права требования, согласно первичным документам налогоплательщика. Например: Компания А переуступила право требования долга за 100 000 тенге, должник должен выплатить 95 000 тенге. Доход от уступки требования долга составит 5 000 (100 000 - 95 000) тенге.

Рассмотрим заполнения налогового регистра к строке 100.00.007