Какую форму отчетности нужно сдать ИП и как исчислить ИПН по выбывшим фиксированным активам? (Г. Митюгина, советник налоговой службы II ранга, член Палаты налоговых консультантов РК) (5 марта 2012 г.)

Г. Митюгина, советник налоговой службы II ранга,

член Палаты налоговых консультантов РК

КАКУЮ ФОРМУ ОТЧЕТНОСТИ НУЖНО СДАТЬ ИП И КАК ИСЧИСЛИТЬ ИПН ПО ВЫБЫВШИМ ФИКСИРОВАННЫМ АКТИВАМ?

ИП, работающий по специальному налоговому режиму на основе упрощенной декларации, для производственной деятельности приобрел основные средства, в том числе и водный транспорт, зарегистрированный на ИП в Комитете транспортного контроля.

В сентябре 2010 г. приобретено производственное оборудование на 2 млн. тенге. В марте 2011 года приобретен водный транспорт на 7 млн. тенге (в декабре снят с учета).

В декабре 2011 года все числящиеся на балансе ИП основные средства проданы за 8 млн. тенге, в том числе за 6,5 млн. тенге транспорт и за 1,5 млн. тенге - оборудование.

Согласно пункту 3 статьи 427 Налогового кодекса  исчисление и уплата ИПН по выбытию фиксированных активов у ИП производится в общеустановленном порядке. Какую форму отчетности нужно сдать ИП по выбывшим фиксированным активам и как исчисляется ИПН по выбывшим фиксированным активам?

Исчисление налогов от производственной деятельности ИП осуществлял на основании статьи 436 Налогового кодекса и, соответственно, поквартально сдавал форму 910.00.

Согласно части 3 пункта 3 статьи 427 Налогового кодекса исчисление ИПН с доходов, указанных в подпунктах 2 и 10 пункта 1 статьи 85, подпунктах 1, 4 статьи 177 Налогового кодекса, должно производиться в общеустановленном порядке. Данное положение Налогового кодекса не уточняет, в каком случае субъект малого бизнеса, применяющий СНР на основе упрощенной декларации, может применять нормы статьи 177.

В соответствии с указанными подпунктами статей 85 и 177 Налогового кодекса речь идет о доходах: от прироста стоимости (пп.2 п.1 ст. 85), от выбытия фиксированных активов (пп. 10 п. 1 ст. 85 НК), имущественном доходе (пп. 1 ст. 177 НК) и прочих доходах (пп. 4 ст. 177 НК).

К имущественному доходу, согласно подпунктам 6 и 7 пункта 2 статьи 180 Налогового кодекса, относится доход физического лица в виде прироста стоимости от реализации недвижимого имущества и механических транспортных средств, который облагается по ставке 10 %. По имущественному доходу не позднее 31 марта года, следующего за отчетным, представляется налоговая декларация по форме 240.00.

К недвижимому имуществу, согласно подпункту 6 пункта 2 статьи 180, относится любое недвижимое имущество, принадлежащее физическому лицу, не указанное в подпунктах 1- 4 пункта 2 статьи 180 Налогового кодекса. Однако производственное оборудование не относится к недвижимому имуществу, следовательно, положения подпункта 6 пункта 2 статьи 180 Налогового кодекса не могут быть применены к реализации производственного оборудования.

Водный транспорт в соответствии с положениями по налогу на транспорт относится к транспортным средствам. Однако возникает вопрос о применении положений подпункта 7 пункта 2 статьи 180 Налогового кодекса для определения имущественного дохода в виде прироста стоимости при реализации водного транспорта, т. к. не ясно можно ли рассматривать его как механическое транспортное средство. Если водный транспорт можно отнести к механическим транспортным средствам, то имущественный доход в виде прироста стоимости определяется, как разница между стоимостью реализации транспорта и ценой его приобретения и ИПН должен быть уплачен по ставке 10 % от прироста стоимости. Согласно изложенной в вопросе информации водный транспорт был приобретен за 7 млн. тенге, при этом продан за 6, 5 млн. тенге, т. е. фактически при реализации транспорта прирост стоимости не образуется, т.е. отсутствует объект обложения ИПН.

Если ИП в целях налогообложения дохода от реализации производственного оборудования и водного транспорта не будет рассматривать положения статей 177, 180 Налогового кодекса, то в этом случае должны применяться положения по налогообложению дохода полученного от выбытия фиксированных активов. Для этого ему необходимо до 31 марта 2012 года представить декларацию по форме 220.00 (декларация предусмотрена для ИП, работающего в общеустановленном режиме) за 2011 год. В данной декларации, по нашему мнению, отражаются показатели только по фиксированным активам. Так, в разделе декларации «Доход ИП, полученный совокупно за налоговый период» по строке 220.00.008 отражаются доходы, полученные от выбытия фиксированных активов. В разделе «Вычеты» в строке 220.00.069 отражаются вычеты по фиксированным активам. Разница между полученным доходом и предусмотренными вычетами по фиксированным активам в данном случае, по нашему мнению, будет являться облагаемым доходом по фиксированным активам (раздел «Расчет облагаемого дохода ИП»), при этом налоговое обязательство (раздел «Расчет налогового обязательства») определяется по ставке 10 %. При заполнении декларации по форме 220.00 должно быть заполнено приложение по форме 220.07 «Вычеты по фиксированным активам».