Поэтому цена сделки для сравнения с рыночной ценой будет принята с учетом дифференциала, т. е. 1 000 000 + 100 000 = 1 100 000 тенге. Среднерыночная цена определяется по ценам Алматинской Фондовой Биржи, которая на момент приобретения составила для этого товара (900 000 - 1 150 000)/2 = 1 050 000 тенге. Несмотря на то, что договорная цена равна 1 000 000 тенге, расходы Покупателя будут корректироваться на сумму 50 000 тенге т. е. эти затраты могут быть не приняты к вычету по СГД. Если бы товар поступил от компании, зарегистрированной в оффшорах, то дифференциал не применяется и корректировка будет произведена в части исключения из вычетов расходов по нижнему порогу импорта, в размере (1 000 000 - 900 000) = 100 000 тенге.
Экспорт Компанией реализован товар объемом в 1000 тонн, при этом 500 тонн в направлении стран ЕС, 500 тонн в направлении Китая. Страной регистрации покупателя является Германия. Согласно условиям контракта на экспорт цена сделки складывалась исходя из биржевых котировок Лондонской Биржи Металлов (ЛБМ) с учетом дифференциала и была равна 70 доллар/т. Сравнение цены сделки компании будет осуществляться в зависимости от рынка сбыта товара А, в частности цена сделки при направлении в страны ЕС сравнивается с рыночными ценами Европейского рынка, диапазон цен на котором находился на момент реализации в пределах 70 - 85 доллар/т, а товар А, реализованный в направлении Китая, с рыночными ценами, сложившимися на рынке Китая т. е. диапазон цен на этом рынке находился в пределах 65 - 70 доллар/т. Так как, средняя цена товара на рынке ЕС равна (70 + 85)/2 = 77.5 доллара/т, то возможна корректировка дохода Продавца в сторону увеличения на (77.5 - 70) × 500 = 3 750 доллара. Если бы товар был реализован компании зарегистрированной в оффшоре, то возможна корректировка увеличения дохода компании резидента РК по верхнему пределу экспорта, т. е. (85 - 70) × 500 = 7 500 доллара. При этом, если, до сдачи отчетности или проверки компания самостоятельно проведет корректировку, то она не будет выплачивать штрафы согласно статье 70 Налогового кодекса. Среднерыночная цена этого же товара на рынке Китая составила (65 + 70) = 67.5 доллар/т. Поэтому, доход компании не подлежит корректировке, а разница в цене (70 - 67.5) = 2.5 доллара будет принята к взаимозачету, если в течение контролируемого периода у компании появится операция по цене ниже пороговой цены экспорта. При этом, ценообразование по конкретным рынкам реализации товара (ЕС или Китай) будут признаны в сопоставимых экономических условиях. Для сделок с товарами, по которым нет документально подтвержденной информации о затратах, рыночная цена определяется путем приведения цены из источника информации на соответствующем рынке посредством дифференциала к сопоставимым экономическим условиям с ценой сделки с учетом диапазона цен по формуле: Рц = Рм - <|, где: Рц - сопоставимая рыночная цена; <| - дифференциал; Рм - цена из источника информации. При этом, размер дифференциала определяется по данным источника информации.
Пояснение Компания оптовой торговли, находящаяся в г. Талдыкорган, приобрела по контракту, заключенному с иностранным контрагентом, товар стоимостью в 1 000 000 тенге. Согласно условиям контракта товар закупается на условиях CIP и поставляется до Алматы железнодорожным транспортом. Документов по подтверждению транспортных услуг и других расходов, включаемых в дифференциал, компания не представила. Следовательно, для приведения цены сделки к рыночной цене применяется размер дифференциала, представленный Алматинской Фондовой Биржей, т. е. 120 000 тенге. Поэтому рыночная цена для сравнения с ценой сделки будет принята с учетом дифференциала и составит 1 050 000 - 120 000 = 930 000 тенге. Несмотря на то, что договорная цена равна 1 000 000 тенге, расходы Покупателя будут корректироваться на сумму 70 000 тенге т.е. эти затраты могут быть не приняты к вычету по СГД. Если бы товар поступил от компании, зарегистрированной в оффшорах, то дифференциал не применяется и корректировка будет произведена в части исключения из вычетов расходов по нижнему порогу импорта, в размере (1 000 000 - 900 000) = 100 000 тенге. Если условиями контракта на реализацию товаров предусмотрено применение котировального периода, то цена на биржевые товары определяется как среднеарифметическое значение любой из публикуемых в одном источнике информации ежедневных котировок на товары, за котировальный период с учетом дифференциала. Среднеарифметическое значение котировок цен за котировальный период определяется по следующей формуле: где: S - среднеарифметическое значение среднеарифметических ежедневных котировок цен на соответствующий товар (работы, услуги) за котировальный период, P1, P2, …, Pn - среднеарифметическое значение ежедневных котировок цен на соответствующий товар (работы, услуги) в дни, за которые опубликованы котировки цен в течение котировального периода, E - среднеарифметический рыночный курс обмена тенге к соответствующей иностранной валюте за соответствующий котировальный период, n - количество дней в котировальном периоде, за которые опубликованы котировки цен. Среднеарифметическое значение ежедневных котировок цен на соответствующий товар (работы, услуги) за котировальный период определяется по формуле: где: Pn - среднеарифметическое значение ежедневных котировок цен на соответствующий товар (работы, услуги), Cn1 - низшее значение (min) ежедневной котировки цены на соответствующий товар (работы, услуги); Cn2 - высшее значение (max) ежедневной котировки цены на соответствующий товар (работы, услуги). При отсутствии минимальных и максимальных значений котировок цен за день за среднеарифметическое значение принимается фактическое значение котировки за соответствующий день.
2.7.2. Метод «затраты плюс» Этот метод используется для определения рыночной цены в случае, когда невозможно применить метод сопоставимой неконтролируемой цены. При использовании метода «затраты плюс» рыночная цена товаров (работ, услуг) определяется как сумма произведенных затрат (расходов) и наценки. Для определения затрат (расходов) учитываются затраты (расходы) на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров (работ, услуг), затраты (расходы) по транспортировке, хранению, страхованию и иные затраты (расходы). Наценка определяется таким образом, чтобы обеспечить средний диапазон сложившихся для данной сферы деятельности норм рентабельности. Рентабельность для данной сферы деятельности определяется на основании данных органов государственной статистики РК, органов налоговой службы и других источников информации по дифференциалу.
Пояснение Компания «А» резидент РК, реализовала 50 000 тонн сырья по цене 60 доллар/т на рынок Республики Узбекистан дочерней Компании «АА», зарегистрированной в Узбекистане. Однородный товар производится в Казахстане не только Компанией «А», но и компанией «Б» и компанией «С». В Узбекистане такой товар отсутствует. По имеющейся информации, прибыль Компании «Б» и компании «С», производящих идентичное сырье, в период осуществления контролируемой сделки, составил от 25% до 35% в зависимости от рынка сбыта этой продукции. Таким образом, средний диапазон, сложившийся для данной сферы деятельности в рассматриваемый период при реализации такого товара в Узбекистан, составил (25 + 35)/2 = 30%. Затраты Компании «А» по производству за рассматриваемый период составили 50 доллар/ на т, а расходы по реализации этого товара - 5 доллар/ на т. Таким образом, рыночная цена по этому методу определяется следующим образом: 50 × 1,3 + 5 = 70 доллар/т. Так как цена реализации с учетом рентабельности и расходов по реализации составила величину меньше рыночной, то доход компании «А» корректируется на сумму: (70 - 60) × 50 000 = 500 000 тенге. Такой же принцип применяется и при реализации услуг и работ.
2.7.3.Метод цены последующей реализации Это метод, при котором рыночная цена товаров (работ, услуг) определяется как разность: - между ценой, по которой такие товары (работы, услуги) реализованы Покупателем при последующей перепродаже, и - подтверждаемыми затратами (расходами), понесенными Покупателем при перепродаже, а также его наценкой, (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары (работы, услуги), Наценка определяется таким образом, чтобы обеспечить средний диапазон сложившихся для данной сферы деятельности норм рентабельности. Метод цены последующей реализации применяется в случае выполнения следующих условий: - наличие цены последующей реализации товара (работы, услуги) конечному покупателю; - наличие контракта с конечным покупателем, который является независимой стороной; - покупатель является связанной стороной с казахстанским участником сделки, которой является публичной компанией; - отсутствие источника информации по ценам на реализуемый товар (работу; услугу); - наличие расходов покупателя и предоставление первичных документов по расходам покупателя.
Пояснение Компания «А» производит товар и реализует его в Россию дочерней компании «АА» по 145 долларов на условиях FCA станции «Локоть» в объеме 100 000 тонн. При этом сырье и материалы приобретаются у других компаний. Компания «А» несет следующие расходы по производству продукта на одну тонну: - ТМЗ - 80 долларов; - зарплата - 30 долларов; - прочие расходы - 15 доллар, что в общем составляет 125 доллар/т. Наценка компании «А» составила (145 - 125)/145 × 100 = 13.8%. Далее, компания «АА» реализует приобретенный товар в объеме 100 000 тонн на рынке России компании «Б», являющейся конечным потребителем, по цене 200 доллар/т на условиях DDU станция «Новосибирск-1». Расходы компании «АА» по доставке товара от станции «Локоть» до станции «Новосибирск-1» составили 5 доллар/ на т, прочие расходы - 3.9 доллар/т, а наценка - (200 - 5) - (145/200) = 25%. По данным источников информации средняя рентабельность аналогичных посреднических компаний в период проведения операции составляет 2.0%. Корректировка дохода компании «А» производится на сумму (200 - (3,9 + 5) - 145) × 100 000 = 4 610 000 долларов.
Пояснение Компания «А» импортирует в РК товар на условиях DAF станции Соловей (граница РФ-Украина) в объеме 10 000 тонн, который она приобретает у Компании «Б» по цене 7 600 тенге за тонну. Данный товар в полном объеме перепродается на рынке Казахстана по 10 000 тенге/т на условиях CIP станция Кокчетав, при этом: - подтверждаемые затраты (расходы), понесенные компанией «А» при перепродаже товара, составляют 500 тенге/т; - наценка, обеспечивающая среднее значение, сложившееся для данной сферы деятельности норм рентабельности, составляет 200 тенге/т. Таким образом, рыночная цена в отношении сделок компании «А» по приобретению товара у компании «Б», рассчитанная с использованием метода цены последующей реализации, составит: 7 600 + 500 + 200 = 8 300 тенге. Корректировка производится на сумму: (10 000 - 8 300) × 10 000 = 17 000 000 тенге.
2.7.4.Метод распределения прибыли Метод распределения прибыли определяет прибыль от сделки, которая должна быть распределена между участниками сделки. При использовании метода распределения прибыли общая прибыль, полученная совместно связанными участниками сделки за отчетный период, распределяется между этими участниками на основании соглашения в соответствии с принципом «вытянутой руки» и в зависимости от вклада, который каждый из них внес для получения этой общей прибыли. Степень вклада определяется в соответствии с экономическим обоснованием, функциональным анализом, рисками, расходами участников сделки.
Пояснение Компания «А» резидент РК, являющаяся дочерним подразделением иностранной компании, занимается сборкой промышленного оборудования из запчастей, приобретенных у материнской компании по 200 долларов за комплект, и реализацией его несвязанным компаниям в России по цене 240 долларов за единицу продукции, изготовленной из приобретенного комплекта. Операционные расходы компании «А» по сборке одной единицы продукции составляют 15 долларов. В данном случае прибыль или убыток, которые должны быть распределены между участниками сделки рассчитывается следующим образом: (240 - 200 - 15)/240 × 100 = 10.41%. Компания «А» проводит анализ факторов и определяет процент распределения прибыли (убытка) среди 4 независимых компаний-производителей, выполняющих схожие функции, и определяет, что процент распределения прибыли (или убытка) компании «А» является рыночным, так как находится в пределах диапазона по аналогичным проектам. Корректировки не требуется.
2.7.5.Метод чистой прибыли Метод чистой прибыли основывается на определении чистого дохода, который получили бы от этой сделки независимые стороны в сопоставимых экономических условиях. Чистый доход определяется с учетом одного из следующих показателей, которые сформировались по данным бухгалтерского учета: - остаточная стоимость активов; - объем реализации; - затраты.
Пояснение Компания «А», являющаяся резидентом РК, производит товар и реализует его связанной компании «АА», зарегистрированной в Кыргызской Республике (КР). На товар, производимый и реализуемый компанией «А», рыночные цены не публикуются. Стоимость товара составила 89 700 тенге. Компания «АА» перепродает товар независимым компаниям на рынке КР по цене 130 000 тенге. При этом: - общие доходы составили 40 300 тенге; - операционные расходы за исключением процентов и налогов - 32 500 тенге; - операционная прибыль - (40 300 - 32 500) = 7 800 тенге. Коэффициент операционной прибыли составит - (7 800/130 000) = 0.06. Компания «А» проводит анализ факторов и определяет коэффициенты операционной прибыли 3 независимых компаний, реализующих однородные товары, определяет, что цена компании «АА» является рыночной, так как находится в пределах диапазона коэффициентов, определенных по 3 компаниям. Корректировки не требуется.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |