(СТАРАЯ РЕДАКЦИЯ) ИПН, СОЦ.НАЛОГ, ОПВ ПО ФИЗ.ЛИЦАМ...

Пример написания раздела налоговой учетной политики

Индивидуальный подоходный налог, социальный налог,
обязательные пенсионные взносы и социальные отчисления по физическим лицам - гражданам Республики Казахстан

C. Кайдарова, аудитор ТОО «Береке-Аудит», CIPA, профессиональный бухгалтер РК

Редакция по состоянию на 2009 год

См. формы налоговых регистров по исчислению ИПН (ф. 200.00)

Рекомендации. При разработке налоговых регистров необходимо обозначить взаимосвязь регистров между собой. Так, сводный регистр по начисленным доходам работников, будет являться базовым для исчисления обязательных пенсионных взносов, социального налога и социальных отчислений. Сводный регистр по доходам работников, не подлежащих налогообложению индивидуальным подоходным налогом, будет являться базовым для определения суммы доходов, с которых не удерживаются обязательные пенсионные взносы, не начисляются социальный налог и социальные отчисления. Взаимозависимость и взаимосвязь данных одного регистра с другими, возможно, прописать в формах регистров, выделив для этого в соответствующих регистрах отдельную строку, где будет указываться ссылка на номер графы (строки) и номер налогового регистра из которого взяты данные. При этом налоговые регистры должны иметь последовательную нумерацию.

Индивидуальный подоходный налог

Компания выступает в качестве налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению индивидуального подоходного налога, при наличии дохода, подлежащего налогообложению.

Структурные подразделения Компании являются самостоятельными плательщиками индивидуального подоходного налога (статья 161 НК).

Объектами обложения индивидуальным подоходным налогом для Компании являются доходы физических лиц (как работников, так и не работников), облагаемые у источника выплаты (п. 1 статьи 155 НК).

Объекты налогообложения определяются как разница между доходами, подлежащими налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных Налоговым кодексом, и налоговыми вычетами (п. 2 статьи 155 НК).

Виды доходов, облагаемые у источника выплаты:

(В данном пункте необходимо указать основные доходы работников, которые фактически выплачиваются в Компании, с учетом специфики деятельности Компании, условий оплаты труда и т.д. статья 163-165 НК)

- Заработная плата работника по окладу;

- Оплата за работу в сверхурочное время, в выходные и праздничные дни, в ночное время;

- Выплата бонусов и другие формы материального поощрения, которые определяются трудовым, коллективным договорами и актами Компании;

- Выплаты в качестве надбавок и доплат;

- Оплаты труда при совмещении должностей

- Оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск;

- Компенсационная выплата за неиспользованный отпуск;

- Оплата учебного отпуска;

- Выплаты сотрудникам в качестве материальных и социальных благ (аренда жилья, оплата обучения детей и т.д.);

- Оплата дней временной нетрудоспособности;

- Списание работодателем суммы долга или обязательства работника перед ним;

- Расходы работодателя на возмещение затрат работника, не связанных с деятельностью работодателя;

- Выплаты сверх установленных норм (суточные, медицинские услуги и др.);

- Прочие доходы;

- Выплаты по договорам гражданско-правого характера.

Доходы, не подлежащие налогообложению

Доходы физических лиц, не подлежащие налогообложению, определены Налоговым кодексом и включают следующие виды доходов (указать перечень доходов, выплачиваемых Компанией физическим лицам, которые согласно налоговому законодательству не подлежат налогообложению у источника выплаты статья 155 НК):

Выплаты в соответствии с законодательством Республики Казахстан о социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия или ядерных испытаний на испытательном ядерном полигоне;

Доходы участников Великой Отечественной войны и приравненных к ним лиц, инвалидов I и II групп, лиц, а также одного из родителей инвалида с детства

Доходы инвалидов III группы в пределах 27-кратного минимального размера заработной платы в год;

Выплаты для оплаты медицинских услуг (кроме косметологических), при рождении ребенка, на погребение в пределах 8-кратного минимального размера заработной платы;

Расходы, направленные на обучение, произведенные в соответствии с законодательством за счет средств бюджета;

Стоимость путевок в детские лагеря для детей, не достигших шестнадцатилетнего возраста;

Страховые премии, уплачиваемые работодателем по договорам обязательного и (или) накопительного страхования своих работников;

Добровольные профессиональные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды в размере, установленном законодательством Республики Казахстан и др.;

Ставки налога

Доходы работников Компании и выплаты физическим лицам, за исключением индивидуальных предпринимателей, частных адвокатов и нотариусов, облагаются индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты по ставке 10 процентов (статья 158 НК).

Налоговый период

Налоговым периодом для исчисления индивидуального подоходного налога с доходов, облагаемых у источника выплаты, является - календарный месяц (статья 159 НК).

Налоговые вычеты

При определении дохода работника, облагаемого у источника выплаты, за каждый месяц в течение календарного года независимо от периодичности выплат Компанией применяются налоговые вычеты, установленные Налоговым кодексом (статья 166 НК):

Сумма в минимальном размере заработной платы, установленном на соответствующий финансовый год Законом о республиканском бюджете, на соответствующий месяц, за который начисляется доход.

Сумма обязательных пенсионных взносов в размере, установленном законодательством Республики Казахстан о пенсионном обеспечении;

Сумма добровольных пенсионных взносов, вносимых в пользу работника;

Сумма страховых премий, вносимых в свою пользу физическим лицом по договорам накопительного страхования;

Суммы, направленные на погашение вознаграждения по займам, полученным физическим лицом-резидентом Республики Казахстан в жилищных строительных сберегательных банках на проведение мероприятий по улучшению жилищных условий на территории Республики Казахстан, в соответствии с законодательством Республики Казахстан о жилищных строительных сбережениях;

Расходы на оплату медицинских услуг (кроме косметологических) в размере и на условиях, установленных

В случае если физическое лицо являлось работником Компании менее шестнадцати календарных дней в течение месяца, то при определении дохода работника налоговый вычет в размере минимальной заработной платы не производится.

Право на налоговые вычеты по сумме добровольных пенсионных взносов, вносимых в пользу работника; по сумме страховых премий, вносимых в свою пользу физическим лицом по договорам накопительного страхования; по сумме, направленной на погашение вознаграждения по займам, полученным физическим лицом-резидентом Республики Казахстан в жилищных строительных сберегательных банках предоставляется при наличии соответствующих документов:

1) договора о пенсионном обеспечении за счет добровольных пенсионных взносов и документа, подтверждающего уплату добровольных пенсионных взносов;

2) договора страхования и документа, подтверждающего уплату страховых премий;

3) договора банковского займа с жилищным строительным сберегательным банком на проведение мероприятий по улучшению жилищных условий на территории Республики Казахстан и документа, подтверждающего погашение вознаграждения по указанному займу.

Право на налоговый вычет по расходам на оплату медицинских услуг (кроме косметологических) предоставляется работнику на следующих условиях:

1) общая сумма налогового вычета за календарный год не превышает 8-кратного минимального размера заработной платы, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете;

2) работником представлены документы, подтверждающие получение медицинских услуг (кроме косметологических) и фактические расходы на их оплату;

3) по данным расходам не применялись положения, установленные в отношении доходов, не подлежащих налогообложению: для оплаты медицинских услуг (кроме косметологических), при рождении ребенка, на погребение в пределах 8-кратного минимального размера заработной платы;

Право на налоговый вычет предоставляется работнику на основании поданного им заявления.

Общая сумма налогового вычета за год не должна превышать сумму необлагаемого размера совокупного годового дохода.

Исчисление, удержание и уплата налога

Исчисление, удержание индивидуального подоходного налога производится Компанией в порядке, установленном Налоговым законодательством (статья 161 НК), с учетом положений настоящей налоговой учетной политики.

Компания осуществляет перечисление индивидуального подоходного налога по выплаченным доходам до 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты, по месту своего нахождения.

Компания отражает информацию, используемую для обобщения сведений по облагаемым и необлагаемым доходам физических лиц и сумме налоговых вычетов в следующих регистрах (на основании данных регистров заполняется форма 200.00 раздел «Исчисление индивидуального подоходного налога»):

Индивидуальный подоходный налог по доходам в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей

Объект обложения (статья 172 НК)

Сумма начисленного дохода в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, облагаемого у источника выплаты.

Доходом в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, облагаемым у источника выплаты, является выплачиваемый Компанией доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, подлежащий налогообложению

Для целей настоящего раздела к дивидендам относится также чистый доход от доверительного управления учредителя доверительного управления по договору доверительного управления либо выгодоприобретателя в иных случаях возникновения доверительного управления, полученный от юридического лица, являющегося доверительным управляющим.

Для отражения информации по суммам доходов физических лиц в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, облагаемых у источника выплаты, Компания использует следующие налоговые регистры (на основании данных регистров заполняется форма 200.00 раздел «Исчисление индивидуального подоходного налога по доходам в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей):

Ставки налога (статья 158 НК)

Доходы в виде вознаграждений, выигрышей облагаются налогом по ставке 10 процентов.

Доходы в виде дивидендов облагаются по ставке 5 процентов.

Налоговый период

Налоговым периодом для исчисления Компанией индивидуального подоходного налога с доходов в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей является календарный месяц (статья 159 НК).

Исчисление, удержание и уплата

Удержание индивидуального подоходного налога производится Компанией не позднее дня выплаты дохода, в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей.

Компания осуществляет перечисление индивидуального подоходного налога по выплаченным доходам до 25-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты, по месту своего нахождения (статья 161 НК).

Отчисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды

Компания состоит на учете в качестве агента в налоговых органах по месту своего нахождения (месту нахождения структурного подразделения) по уплате обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды.

Объектом исчисления ОПВ

Компания исчисляет и удерживает обязательные пенсионные взносы из ежемесячных доходов, начисленных работникам в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды.

Доходы работников, с которых не удерживаются обязательные пенсионные взносы

Обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды не удерживаются со следующих выплат (привести перечень выплат, с которых, согласно законодательству не удерживаются ОПВ, и которые выплачиваются Компанией):

Выплат в соответствии с законодательством Республики Казахстан о социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия или ядерных испытаний на испытательном ядерном полигоне;

Выплат для оплаты медицинских услуг (кроме косметологических), при рождении ребенка, на погребение в пределах 8-кратного минимального размера заработной платы;

Расходов работодателя, направленных в соответствии с законодательством РК на обучение, повышение квалификации или переподготовку работников по специальности, связанной с предпринимательской деятельностью работодателя;

Стоимости путевок в детские лагеря для детей, не достигших шестнадцатилетнего возраста;

Страховых премий, уплачиваемых работодателем по договорам обязательного и (или) накопительного страхования своих работников;

Компенсационных выплат, выплачиваемых при расторжении трудового договора в случаях ликвидации организации или прекращения деятельности работодателя, сокращения численности штата работников или при призыве работника на воинскую службу;

Компенсационных выплат, выплачиваемых работодателем работникам за неиспользованный трудовой отпуск.

Для отражения информации по расчету суммы обязательных пенсионных взносов Компания использует следующие налоговые регистры (на основании данных регистров заполняется форма 200.00 раздел «Исчисление обязательных пенсионных взносов):

Ставки ОПВ

Обязательные пенсионные взносы, подлежащие уплате в накопительные пенсионные фонды, устанавливаются в размере десяти процентов от ежемесячного дохода работника, принимаемого для исчисления пенсионных взносов. При этом ежемесячный доход, принимаемый для исчисления обязательных пенсионных взносов, не должен превышать семидесятипятикратный минимальный размер заработной платы, установленный законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год (статья 22-1 Закона РК «О пенсионном обеспечении в РК»).

Период

Компания ежемесячно исчисляет и удерживает обязательные пенсионные взносы из доходов, выплачиваемых работникам, и перечисляет их в накопительные пенсионные фонды.

Перечисление ОПВ

Удержанные обязательные пенсионные взносы Компания перечисляет в Центр - не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты доходов.

Социальный налог

Компания является плательщиком социального налога. Структурные подразделения Компании (перечень, местонахождение) являются самостоятельными плательщиками социального налога (статья 355 НК).

Объекты налогообложения социальным налогом (статья 357 НК):

расходы работодателя, выплачиваемые работникам-резидентам в виде доходов в денежной или натуральной форме;

включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ и иной материальной выгоды.

В случае если общая сумма начисленных работнику доходов за календарный месяц менее минимального размера заработной платы, установленной на текущий финансовый год законом о республиканском бюджете, то объект налогообложения социальным налогом определяется исходя из минимального размера заработной платы.

Доходы работников, не являющиеся объектом обложения социальным налогом (привести перечень выплат, с которых, согласно п. 3 статьи 357 НК не удерживаются ОПВ, и которые выплачиваются Компанией):

Обязательные и добровольные пенсионные взносы работников в накопительные пенсионные фонды в соответствии с законодательством РК;

Компенсации за неиспользованный трудовой отпуск;

Страховые премии, уплачиваемые Компанией и его структурными подразделениями, по договорам обязательного и (или) накопительного страхования;

Оплата медицинских услуг, пособий на рождение ребенка и на погребение в пределах 8-кратной величины минимальной заработной платы, установленной на текущий финансовый год законом о республиканском бюджете, по каждому виду выплат в течение календарного года;

Стоимость путевок в детские лагеря для детей до 16 лет и др.;

Для отражения информации по расчету суммы социального налога Компания использует следующие налоговые регистры (на основании данных регистров заполняется форма 200.00 раздел «Исчисление социального налога с применением ставок, установленных п. 1,3 статьи 358 НК»):

Ставки налога

Социальный налог исчисляется Компанией по ставке 11 процентов (статья 358 НК).

Налоговый период

Налоговым периодом для исчисления социального налога является календарный месяц (статья 363 НК).

Исчисление, удержание и уплата налога

Уплата социального налога производится не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным месяцем, по месту нахождения Компании (структурного подразделения).

Сумма социального налога подлежит уменьшению на сумму социальных отчислений, исчисленных в соответствии с Законом Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании».

При превышении суммы социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования над суммой социального налога сумма социального налога считается равной нулю.

Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу представляется Компанией в налоговые органы по месту нахождения ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом.

Приложение к декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу составляется по итогам года и представляется с декларацией за четвертый квартал отчетного года (статьи 359-360 НК).

Социальные отчисления

Социальные отчисления производятся по доходам работников Компании или его структурных подразделений, подлежащих обязательному социальному страхованию, согласно Закона РК «Об обязательном социальном страховании», которые подлежат обложению социальным налогом.

Объект социальных отчислений

Для работодателя объектом социальных отчислений являются его расходы, выплачиваемые работнику в виде доходов за выполненные работы, оказанные услуги в денежной или натуральной форме, включая доход, в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды.

Доходы работников, с которых не уплачиваются социальные отчисления в Фонд социального страхования (привести перечень выплат, с которых, согласно законодательству не удерживаются социальные отчисления, и которые выплачиваются Компанией):

Выплаты в соответствии с законодательством Республики Казахстан о социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия или ядерных испытаний на испытательном ядерном полигоне;

Выплаты для оплаты медицинских услуг (кроме косметологических), при рождении ребенка, на погребение в пределах 8-кратного минимального размера заработной платы;

Расходы работодателя, направленные в соответствии с законодательством РК на обучение, повышение квалификации или переподготовку работников по специальности, связанной с предпринимательской деятельностью работодателя;

Стоимость путевок в детские лагеря для детей, не достигших шестнадцатилетнего возраста;

Страховые премии, уплачиваемые работодателем по договорам обязательного и (или) накопительного страхования своих работников;

Компенсационные выплаты, выплачиваемые при расторжении трудового договора в случаях ликвидации организации или прекращения деятельности работодателя, сокращения численности штата работников или при призыве работника на воинскую службу;

Компенсационные выплаты, выплачиваемые работодателем работникам за неиспользованный трудовой отпуск;

Обязательные пенсионные взносы работников в накопительные пенсионные фонды в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Для отражения информации по расчету суммы социальных отчислений Компания использует следующие налоговые регистры (на основании данных регистров заполняется форма 200.00 раздел «Исчисление социальных отчислений»):

Ставки отчислений

Размер социальных отчислений, подлежащих уплате в Фонд за участников системы обязательного социального страхования, устанавливается Законом РК «Об обязательном социальном страховании».

Ставка социальных отчислений на 2009 год составляет 4 процента (статья 14 Закона РК «Об обязательном социальном страховании»).

Налоговый период

Исчисление социальных отчислений, уплачиваемых за участников системы обязательного социального страхования, производится ежемесячно.

При этом ежемесячный доход принимается для исчисления социальных отчислений в размере, не превышающем десятикратного размера минимальной заработной платы, устанавливаемого законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год (статья 15 Закона РК «Об обязательном социальном страховании»).

Уплата социальных отчислений

Социальные отчисления в Фонд уплачиваются плательщиками через Государственный центр по выплате пенсий не позднее 25 числа, следующего за отчетным месяцем путем безналичных расчетов со своих банковских счетов с приложением списков участников системы обязательного социального страхования, за которых производятся отчисления (статья 16 Закона РК «Об обязательном социальном страховании»).