Должен ли налоговый агент удерживать налог с юридических лиц-нерезидентов, осуществляющих деятельность с образованием постоянного учреждения, с дивидендов по ценным бумагам? (Ж. Сураганов, заместитель начальника Налогового департамента по Атырауской области) (12 апреля 2012 г.)

Ж. Сураганов, заместитель начальника

Налогового департамента по Атырауской области

ДОЛЖЕН ЛИ НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ УДЕРЖИВАТЬ НАЛОГ С ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ-НЕРЕЗИДЕНТОВ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ С ОБРАЗОВАНИЕМ ПОСТОЯННОГО УЧРЕЖДЕНИЯ, С ДИВИДЕНДОВ ПО ЦЕННЫМ БУМАГАМ?

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса облагаются у источника выплаты доходы в виде дивидендов, выплачиваемых филиалу, представительству или постоянному учреждению нерезидента.

При этом п.5 ст.193 и статьей 200-1 Налогового кодекса предусмотрено, что налогообложению у источника выплаты не подлежат доходы юридических лиц-нерезидентов, осуществляющих деятельность без образования постоянного учреждения и физических лиц-нерезидентов:

1) в виде дивидендов, за исключением дивидендов, выплачиваемых лицу, зарегистрированному в государстве с льготным налогообложением, при условии, что на день начисления дивидендов юридическое лицо - налогоплательщик владеет акциями, по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет;

2) в виде дивидендов по ценным бумагам, находящимся на дату начисления таких дивидендов в официальном списке фондовой биржи, функционирующей на территории РК.

Однако такая льгота не предусмотрена юридическим лицам-нерезидентам, осуществляющим деятельность с образованием постоянного учреждения.

В этой связи, должен ли налоговый агент удерживать налог с юридических лиц-нерезидентов, осуществляющих деятельность с образованием постоянного учреждения, с дивидендов по ценным бумагам, находящимся на дату начисления таких дивидендов в официальном списке фондовой биржи, функционирующей на территории РК? Если да, почему такая дискриминация этих компаний? Или это требует поправок?

Вопрос автора весьма и весьма актуальный не только в единичном случае, но и для государственной политики улучшения инвестиционного климата. По этой причине, я не думаю, что самый «демократичный» на территории постсоветского пространства Налоговый кодекс мог иметь хоть какой-то намек на дискриминацию иностранных компании, осуществляющих постоянную деятельность на территории РК.

Есть такое понятие «буквальное толкование закона», т.е. для того чтобы понять что написано исходим из детального определения термина, который употребляется в нормативном акте, а также анализируем гипотезу и диспозицию нормы. Вот в таком ракурсе мы и рассмотрим нормы Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), указанные в вопросе.

Подпункт 2-1) пункта 1 статьи 143 Налогового кодекса устанавливает, что доходы в форме дивидендов, выплачиваемые юридическим лицом-резидентом филиалу, представительству или постоянному учреждению нерезидента, подлежат обложению у источника выплаты.

Иными словами, юридическое лицо-резидент обязано обложить у источника выплаты доходы в форме дивидендов только в случае если они выплачиваются филиалу, представительству или постоянному учреждению нерезидента. Соответственно, если выплаты осуществляются непосредственно юридическому лицу-нерезиденту, то данная норма не применяется.

Но, и в этом случае, пункт 5 статьи 193 Налогового кодекса остается не применимым, поскольку, как правильно заметил автор, данная статья распространяется лишь в отношении налогообложения доходов юридических лиц-нерезидентов, осуществляющих деятельность без образования постоянного учреждения.

Однако следует обратить внимание на статью 198 Налогового кодекса, поскольку она регламентируют порядок налогообложения доходов юридических лиц-нерезидентов, осуществляющих деятельность через постоянное учреждение.

Так, согласно диспозиции пункта 1 этой статьи определение налогооблагаемого дохода, исчисление и уплата корпоративного подоходного налога с дохода юридического лица-нерезидента от осуществления деятельности в РК через постоянное учреждение производятся в соответствии с положениями этой статьи и статей 83-149 Налогового кодекса.

Далее, пункт 2 дополняет, что совокупный годовой доход юридического лица-нерезидента от осуществления деятельности в РК через постоянное учреждение составляют доходы, связанные с деятельностью постоянного учреждения, полученных (подлежащих получению) с даты начала осуществления деятельности в РК, в числе которых и дивиденды.

Статьей же 85 Налогового кодекса устанавливается, что в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика, в том числе дивиденды. При этом налогооблагаемый доход в целях обложения корпоративным подоходным налогом определяется согласно статье 83 Налогового кодекса, как разница между совокупным годовым доходом с учетом корректировок, предусмотренных статьей 99 Налогового кодекса, и вычетами, предусмотренными разделом 4 Налогового кодекса. Так, согласно пункту 1 статьи 99 Налогового кодекса, дивиденды подлежат корректировке (исключению) из совокупного годового дохода налогоплательщика.

Следовательно, дивиденды, выплаченные юридическому лицу-нерезиденту, осуществляющего деятельность на территории Республики Казахстан через постоянное учреждение, включаются в совокупный годовой доход постоянного учреждения, но фактически не облагаются налогом, поскольку исключаются из налогооблагаемого дохода.

Удержание налога у источника при выплате дивидендов также отсутствует, т.к. пунктом 1 статьи 143 Налогового кодекса определен перечень доходов, относящихся к доходам, облагаемым у источника выплаты, к которому не относятся дивиденды, выплачиваемые юридическому лицу-нерезиденту.