При определении суммы облагаемого оборота по НДС необходимо учитывать транспортные расходы только до границы РК или же учитывать полностью? (Л. Кодинцева, независимый налоговый консультант РК, член Палаты налоговых консультантов РК) (13 апреля 2012 г.)

Л. Кодинцева, независимый налоговый консультант РК,

член Палаты налоговых консультантов РК

ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ СУММЫ ОБЛАГАЕМОГО ОБОРОТА ПО НДС НЕОБХОДИМО УЧИТЫВАТЬ ТРАНСПОРТНЫЕ РАСХОДЫ ТОЛЬКО ДО ГРАНИЦЫ РК ИЛИ ЖЕ УЧИТЫВАТЬ ПОЛНОСТЬЮ?

Товар из России, условия поставки «CPT - Алматы». Транспортные услуги разбиты до границы РК и после границы. Какой датой принять товар к учету? Датой передачи товара от Продавца к первому Перевозчику? Датой пересечения границы? Датой прибытия товара в Алматы? При определении суммы облагаемого оборота по НДС необходимо учитывать транспортные расходы до границы РК или учитывать полностью?

В соответствии с пунктом 5 статьи 57 Налогового кодекса учет товарно-материальных запасов в целях налогообложения налогоплательщики должны осуществлять в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Согласно пункту 14 МСФО (IAS) 18 «Выручка» право собственности на товар появляется у покупателя при следующих условиях:

- продавец переводит на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с владением товара;

- продавец не участвует в управлении и не контролирует проданный товар. Поэтому запасы следует приходовать на дату перехода права собственности к покупателю. Дата перехода права собственности оговаривается в договоре поставки.

В соответствии со статьей 101 Кодекса РК «О таможенном деле в РК» таможенной стоимостью товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза, является стоимость сделки, то есть цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию Таможенного союза и дополненная в соответствии с положениями статьи 102 вышеуказанного Кодекса, а именно:

- подпункт 4 пункта 1 статьи 102 - расходы по перевозке (транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию таможенного союза;

- подпункт 5 пункта 1 статьи 102 - расходы по погрузке, разгрузке или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой) до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию Таможенного союза;

- подпункт 6 пункта 1 статьи 102 - расходы на страхование в связи с операциями, указанными в подпунктах 4 и 5 пункта 1 статьи 102 Таможенного кодекса.

В целях налогообложения датой совершения облагаемого импорта является дата принятия налогоплательщиком на учет импортных товаров согласно договору (контракту) на основании дат, предусмотренных статьей 276-6 Налогового кодекса.

Согласно предложенной Вами ситуации:

1) для определения более точной даты совершения облагаемого импорта, и исходя из особенностей средств доставки товаров на территорию РК, Вам следует руководствоваться положениями статьи 276-6 Налогового кодекса;

2) для определения размера облагаемого оборота по импорту товаров Вам следует руководствоваться пунктом 2 статьи 276-8 Налогового кодекса, согласно которой облагаемый оборот по НДС определяется на основе цены сделки, подлежащей уплате за товары, согласно условиям контракта и понесенных Вами расходов, указанные в подпунктах 1-3 пункта 2 вышеуказанной статьи.

В случае если по условиям договора (контракта) в цену сделки включены расходы, указанные в подпунктах 1-3 пункта 2 статьи 276-8 Налогового кодекса, то стоимость облагаемого оборота по импорту определяется на основе цены сделки, указанной в контракте.