| ||||||||||||||||||||
|
|
|
Г. Канашева, САР, АССА, специалист-практик
Е. Михалева, аудитор РК, профессиональный бухгалтер РК
См.редакцию за 2012
Рекомендации к применению (по состоянию на 2015 г.)
Оценка долгосрочных активов или выбывающих групп квалифицированных как «предназначенные для продажи» Признание убытков от обесценения и восстановление сумм обесценения Продление периода, требуемого для завершения продажи Представление и раскрытие информации о прекращенной деятельности Дополнительные раскрытия информации
Помимо долгосрочных активов, предназначенных для продажи, МСФО (IFRS) 5 регулирует учет прекращенной деятельности предприятия и данные отражаются на финансовом положении компании, итогах ее деятельности, а также потоках денежных средств, доходах и расходах. Для того чтобы пользователи финансовой отчетности могли прогнозировать будущие результаты предприятия, прекращенную деятельность следует показывать в отчете о совокупном доходе отдельно от продолжающейся. Требования, касающиеся порядка формирования и раскрытия в финансовой отчетности информации о прекращенной деятельности и выбывающих долгосрочных (внеоборотных) активов устанавливаются МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи и прекращенная деятельность». Положения МСФО (IFRS) 5 обязательны к применению для отчетных периодов, начинающихся с 1.01.2005 года и после этой даты. Данный стандарт применим на перспективной основе к внеоборотным активам или группам выбывающих активов, соответствующим классификации «предназначенные для продажи», и операциям, соответствующим классификации «прекращенная деятельность». Если компания применит МСФО (IFRS) 5 в отношении периода, начинающегося до 1 января 2005 года, то оно обязано раскрыть этот факт. Целью МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи и прекращенная деятельность» является определение порядка учета активов, предназначенных для продажи, а также представления и раскрытия информации о прекращенной деятельности. В частности, данный стандарт требует: • вводит классификационную группу «предназначенные для продажи». • вводит понятие «группы активов, предназначенной для продажи», представляющей группу чистых активов (т.е. активов и пассивов), предназначенных для совместного выбытия в рамках одной операции. • устанавливает, что активы или предназначенные для продажи группы активов, учитываются по наименьшей из двух величин: балансовой стоимости или справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу. • устанавливает, что активы, классифицируемые как «предназначенные для продажи» или включенные в группу выбытия, не амортизируются. • классифицирует деятельность как «прекращенную» на дату, когда такая деятельность удовлетворит критериям определения активов как «предназначеннные для продажи» или когда предприятие ликвидировало деятельность. • устанавливает, что «предназначенные для продажи» активы и чистые активы, включенные в группу выбытия, представляются отдельными статьями в бухгалтерском балансе. • устанавливает, что результаты прекращения деятельности должны показываться в отдельных статьях отчета о прибылях и убытках. • запрещает ретроспективную классификацию деятельности как прекращенной. • отменяет МСФО (IAS) 35 «Прекращенная деятельность».
МСФО (IFRS) 5 классифицирует деятельность как «прекращенную» на дату, когда средства, используемые в данном виде деятельности, могут классифицироваться как «предназначенные для продажи», или когда процесс выбытия таких средств завершен.
Сфера применения МСФО (IFRS) 5: · Классификация, оценка и представление информации по долгосрочным активам (или выбывающим группам), предназначенным для продажи; · Классификация и представление информации по прекращенной деятельности; · Обесценение активов с длительным сроком полезной службы, не предназначенных для дальнейшего использования. Раскрытие информации в отношении требований к долгосрочным активам (или выбывающим группам), классифицированных как предназначенные для продажи или прекращенная деятельность. Раскрытие информации в других МСФО (IFRS) не применяется в отношении таких активов (или выбывающих групп), если только в этих МСФО (IFRS) не требуется: - отдельного раскрытия информации в отношении долгосрочных активов (или выбывающих групп), классифицированных как предназначенные для продажи или прекращенной деятельности; или - раскрытия информации в отношении измерения долгосрочных активов и обязательств в рамках выбывающей группы, которые не попадают в сферу применения требований МСФО (IFRS) 5 к измерению, и такое раскрытие информации еще не предусмотрено в других примечаниях к финансовой отчетности. МСФО (IFRS) 5 должен применяться для учета всех долгосрочных активов и всех групп выбытия, за исключением следующих активов, которые должны оцениваться в соответствии с указанными Международными стандартами финансовой отчетности. отложенные налоговые активы МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль». · активы, возникающие в результате вознаграждений работников МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам». · финансовые активы, включаемые в сферу применения МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты». · долгосрочные активы, которые учитываются в соответствии с моделью учета по справедливой стоимости МСФО (IAS) 40 «Инвестиционное имущество». · долгосрочные активы, которые измеряются по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу в соответствии с МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство». · права, обусловленные договорами страхования, как определено в МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования». Требования настоящего МСФО (IFRS) к классификации, представлению и оценке, применимые в отношении долгосрочного актива (или выбывающей группы), классифицированного как предназначенный для продажи, также применяются к долгосрочному активу (или выбывающей группе), который классифицирован как предназначенный для распределения в пользу собственников, действующих в этом качестве (предназначенный для распределения в пользу собственников).
Классификация долгосрочных активов или групп выбытия в качестве «предназначенных для продажи» или предназначенных для распределения в пользу собственников
Активы, классифицированные как долгосрочные в соответствии с МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», должны переклассифицироваться (переводиться) в состав краткосрочных (оборотных) активов только в том случае, если они соответствуют критериям классификации в качестве «предназначенных для продажи» в соответствии с МСФО (IFRS) 5. Это положение также распространяется на долгосрочные активы, которые приобретены исключительно с целью последующей перепродажи. Для того чтобы бухгалтер компании смог на практике применить данный стандарт он должен хорошо разбираться в основных терминах данного стандарта. Для активов, классифицированных в соответствии с порядком представления, основанном на ликвидности, долгосрочными активами являются те активы, которые включают суммы, ожидаемые к возмещению в течение периода более чем двенадцать месяцев после отчетной даты. Выбывающая группа - группа активов, подлежащая выбытию, путем продажи или иным образом, вместе как группа в результате одной операции, и обязательства, непосредственно связанные с этими активами, которые будут переданы в результате этой операции. Группа включает гудвилл, приобретенный при объединении бизнеса, если группа является единицей, генерирующей денежные средства, на которую был распределен гудвилл или если это деятельность внутри такой единицы, генерирующей денежные средства. Долгосрочные активы или выбывающая группа классифицируются как «предназначенные для продажи», если их балансовая стоимость будет возмещена в основном за счет продажи (через торговую операцию), а не посредством продолжающегося использование. При этом актив или выбывающая группа должны быть в наличии для немедленной продажи в их нынешнем состоянии и только на условиях обычных и обязательных при продаже таких активов (или выбывающих групп), и вероятность продажи должна быть высокой. О высокой вероятности продажи актива может констатировать тот факт, что руководство утвердило план по продаже актива или группы выбытия, а также ведет поиск покупателя (активная программа поиска покупателя и выполнения плана). Кроме того, должны прилагаться энергичные усилия для организации продажи актива или группы выбытия по цене, которая является обоснованной сравнительно с его текущей справедливой стоимостью. В то же время существенные изменения плана или его аннулирование оценивается как маловероятные. Согласно МСФО (IFRS) 5 предполагаемая продажа должна быть осуществлена в течение одного года с даты реклассификации, за исключением случаев, разрешенных данным стандартом. Дата классификации - дата, по состоянию на которую компания классифицирует активы и/или выбывающую группу в качестве «предназначенных для продажи». Таким образом, критериями классификации долгосрочных активов или выбывающих групп классификации в качестве «предназначенных для продажи» являются: ·· актив готов к немедленной продаже в его текущем состоянии на условиях, обычных для продажи таких активов (или выбывающих групп); ·· продажа актива или выбывающей группы высоковероятна, то есть: - существует план по продаже актива или группы выбытия; - ведется поиск покупателей (активная программа) для выполнения плана продажи: - организация продажи актива или группы выбытия по цене, которая является обоснованной сравнительно с его текущей справедливой стоимостью; - продажа должна быть осуществлена в течение одного года (12 месяцев) с даты реклассификации; - существенные изменения плана или его аннулирование оценивается как маловероятные
Компания, которая следует плану продажи, подразумевающему потерю контроля над дочерним предприятием, должно классифицировать все активы и обязательства такого дочернего предприятия как предназначенные для продажи при условии выполнения критериев признания (только для продажи, готов для немедленной продажи, план, активные действия), независимо от того, сохранит ли предприятие долю меньшинства в бывшем дочернем предприятии после продажи. Под влиянием событий или обстоятельств период завершения продажи может превысить один год. Увеличение периода, требуемого для завершения продажи, не препятствует классификации актива (или выбывающей группы) в качестве предназначенного для продажи, если причиной задержки являются события или обстоятельства, не контролируемые предприятием, и существует достаточное подтверждение того, что предприятие будет продолжать выполнять план по продаже актива (или выбывающей группы): а) на дату, когда предприятие обязывается исполнить план продажи долгосрочного актива (или выбывающей группы), оно обоснованно ожидает, что другие стороны (не покупатель) наложат условия на передачу актива (или выбывающей группы), что повлечет увеличение периода, требуемого для завершения продажи, и необходимые ответные действия на эти условия не могут быть инициированы до того, как получено обязательство по покупке с фиксированными условиями, и обязательство по покупке с фиксированными условиями в высшей степени вероятно в течение одного года;
б) предприятие получает обязательство по покупке с фиксированными условиями, и в результате покупатель или другая сторона неожиданно налагает условия на передачу долгосрочного актива (или выбывающей группы), ранее классифицированного в качестве предназначенного для продажи, что влечет увеличение периода, требуемого для завершения продажи, и необходимые ответные действия на эти условия, были предприняты вовремя, и ожидается благоприятное разрешение задерживающих факторов;
(c) в течение первоначального периода в один год возникали обстоятельства, которые ранее считались маловероятными; в результате долгосрочный актив (или выбывающая группа), ранее классифицированный как предназначенный для продажи, не был продан до конца этого периода, и в течение первоначального периода в один год предприятие предпринимает необходимые ответные действия на изменения в обстоятельствах; и активно ведется деятельность по продаже долгосрочного актива (или выбывающей группы) по цене, которая является обоснованной, с учетом изменений в обстоятельствах.
Долгосрочный актив (или выбывающая группа) классифицируется как предназначенный для распределения в пользу собственников в том случае, когда предприятие намеревается распределить актив (или выбывающую группу) в пользу собственников. Для этого активы должны быть в наличии для немедленной продажи в их текущем состоянии, а распределение должно быть в высшей степени вероятным. Для того чтобы распределение было в высшей степени вероятным, должны быть инициированы действия с целью осуществления распределения, а само распределение, согласно ожиданиям, должно завершиться в течение одного года после даты классификации. Действия, требуемые для выполнения распределения, должны показывать, что значительные изменения в распределении или его отмена маловероятны. Вероятность одобрения акционерами (если таковое требуется в соответствующей юрисдикции) должна рассматриваться как часть оценки наличия высшей степени вероятности распределения.
СИТУАЦИЯ Компанией принято решение о продаже распиловочного станка с электродвигателем. Его балансовая стоимость будет возмещена поступлением от продажи, а не в результате продолжения его эксплуатации, так как компания более не предполагает оказывать услуги по деревообработке. Объявление о продаже оборудование было помещено в соответствующем издании, выходящем при содействии Ассоциации поддержки малого и среднего бизнеса г. Алматы. Данное оборудование должно быть переклассифицировано как долгосрочные активы, предназначенные для продажи и бухгалтер компании должен произвести необходимые бухгалтерские записи и процедуры оценки этого актива. Операции продажи включают обмен одних долгосрочных активов на другие долгосрочные активы, когда такой обмен является коммерческой сделкой по своей сути в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства». Компания определяет наличие в операции обмена коммерческое содержание по степени ожидаемого изменения своих будущих потоков денежных средств в результате совершения данной операции. Операция обмена имеет коммерческое содержание, если: А. структура (риск, сроки и сумма) потоков денежных средств, относящихся к полученному активу, отличается от структуры потоков денежных средств, относящихся к переданному активу; или Б. в результате обмена меняется специфичная для компании стоимость той части его деятельности, на которую влияет данная операция; и С. Разница в (А) и (Б) значительна по сравнению со справедливой стоимостью обмененных активов. Для целей определения того, имеет ли операция обмена коммерческое содержание, характерная для компании стоимость части его деятельности, затрагиваемая операцией обмена, должна отражать денежные потоки после вычета налогов. Результат этого анализа может быть очевиден и без проведения предприятием подробных расчетов. То есть если другие виды активов, такие, как денежные средства, включаются в операцию обмена, это означает разную стоимость обмениваемых активов и наличие коммерческого смысла в операции обмена.
СИТУАЦИЯ Компания приобретает ротационную печь Турбо 2000ЕК 54 и планирует предложить ротационную печь Миди Роллин ЕК 14 бывшую в эксплуатации в оплату части приобретения с доплатой денежными средствами. Ротационная печь Миди Роллин ЕК 14 может рассматриваться как долгосрочный актив «предназначенный для продажи». Бухгалтер компании должен произвести необходимые бухгалтерские записи по переклассификации актива и процедуры оценки этого актива. Когда компания приобретает долгосрочный актив (или выбывающую группу) исключительно с целью последующего выбытия, то оно должно классифицировать долгосрочный актив (или выбывающую группу) как предназначенный для продажи на дату приобретения, только если выполняется требование по ограничению периода одним годом и в высшей степени вероятно, что любой другой критерий, не был удовлетворен на эту дату, будет удовлетворен в течение короткого периода, следующего за приобретением (обычно в течение трех месяцев). Долгосрочные активы или группы выбытия должны отражаться в финансовой отчетности как «предназначенные для продажи» на отчетную дату, если выполняются соответствующие критерии. Если соблюдение критерия в отношении какого-либо долгосрочного актива или группы выбытия обеспечивается уже после отчетной даты, но до утверждения финансовой отчетности, соответствующая информация должна быть приведена в примечаниях к отчетности.
СИТУАЦИЯ Финансовый год компании заканчивается 31 декабря. В феврале следующего года принято решение о продаже торгового комплекса, принадлежащего компании на праве собственности и заключен договор с риэлтерской фирмой о подборе покупателя. В данном случае критерии классификации актива (группы активов) как «предназначенные для продажи», выполнены после отчетной даты, но до даты утверждения финансовой отчетности. Этот факт должен рассматриваться как «некорректирующее событие после отчетной даты» в соответствии с МСФО (IAS) 10 «События после отчетной даты» и информация должна быть раскрыта в примечаниях к финансовой отчетности за отчетный период. Компания не должна классифицировать долгосрочный актив (или выбывающую группу), использование которого должно быть прекращено, в качестве предназначенного для продажи, так как его балансовая стоимость будет возмещена в основном путем продолжающегося использования. То есть, долгосрочные активы или группы выбытия, которые предполагается законсервировать, не классифицируются как «удерживаемые для продажи». Их балансовая стоимость будет возмещаться посредством продолжения использования внутри компании. Долгосрочные активы, которые предполагается перевести на консервацию - это те активы, которые используются до конца срока их полезной службы, и которые предполагается скорее сдать в утильсырье или демонтировать, нежели продать. Необходимо помнить, что долгосрочный актив, использование которого временно прекращается, не является законсервированным. Если выполняется одно из следующих условий, то результаты деятельности и потоки денежных средств, относящиеся к группе выбытия, представляются в финансовой отчетности как «прекращаемая деятельность» на дату, когда прекращается использование средств, включенных в группу выбытия. Если группа выбытия, которую предполагается перевести на консервацию: · представляет отдельное крупное подразделение бизнеса или географического сегмента компании; · является частью скоординированного плана, разработанного для выбытия отдельного крупного подразделения или географического сегмента компании, или · является дочерней компанией, приобретенной исключительно с целью перепродажи.
СИТУАЦИЯ При продаже подразделения предполагается законсервировать один из видов деятельности, что не предполагает продажи относящихся к нему активов отдельно от группы выбытия. Данный вид деятельности не является «предназначенным для продажи», а представляет часть «прекращаемой деятельности».
Оценка долгосрочных активов или выбывающих групп квалифицированных как «предназначенные для продажи» Компания должна оценивать долгосрочные активы или выбывающую группу, классифицированные как, предназначенные для продажи, по наименьшей величине из двух значений: - их балансовой стоимости; - справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу. Компания должна оценивать долгосрочные активы или выбывающую группу, классифицированные как предназначенные для распределения, по наименьшей величине из двух значений: • из его балансовой стоимости до того, как актив (или выбывающая группа) был классифицирован в качестве предназначенного для продажи, скорректированной на суммы амортизации или переоценок, которые были бы признаны, если бы актив (или выбывающая группа) не был классифицирован как предназначенный для продажи, и; • его возмещаемой суммы на дату последующего решения не продавать (то есть справедливой стоимости за вычетом расходов на распределение.)
При этом любое частичное списание рассматривается как убыток от обесценения. Восстановление стоимости (в случае, если справедливая стоимость за вычетом затрат на выбытие увеличивается) ограничивается ранее признанным убытком. Справедливая стоимость - цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства при проведении операции на добровольной основе между участниками рынка на дату оценки. Расходы на распределение - это дополнительные затраты, непосредственно связанные с распределением, исключая затраты на финансирование и расходы по налогу на прибыль.
СИТУАЦИЯ Производственное предприятие принимает решение о продаже комплекса термической переработки. Для этого заключен договор с компанией о подборе покупателя в течение 3-х месяцев с вознаграждением 2% от суммы сделки (включая юридическое оформление). Балансовая стоимость комплекса 1 536 000 тенге. Справедливая стоимость аналогичного оборудования на дату заключения договора 1 560 000 тенге. Чистые поступления от продажи составляют 1 528 800 тенге (1 560 000 - 1 560 000 × 2%). Таким образом, стоимость комплекса классифицированного как долгосрочный актив, предназначенный для продажи необходимо снизить до 1 528 800 тенге. Разница в 7200 тенге (1 536 000 - 1 528 800) признается убытком от обесценения. Если вновь приобретенный актив (или выбывающая группа) отвечает критериям классификации в качестве предназначенного для продажи, то, при первоначальном признании актив (или выбывающая группа) измеряется по наименьшей из балансовой стоимости, если бы он не был классифицирован таким образом (например, по себестоимости), и справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу. Таким образом, если актив (или выбывающая группа) приобретен как часть объединения бизнеса, то он должен быть измерен по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу.
СИТУАЦИЯ Приобретена группа компаний, одну из которых планируется продать в ближайшее время. В стоимости приобретения доля этой компании составляет 18 000,0 тыс. тенге. Прогнозируемые расходы на продажу - 2% от справедливой стоимости, то есть 360,0 тыс. тенге. Поэтому справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу составит 17 640,0 тыс. тенге. Эта стоимость и будет основой при отражении в бухгалтерском учете данной операции. Если предполагается, что продажа произойдет по истечении одного года от даты приобретения, расходы на продажу оцениваются по дисконтированной (приведенной) стоимости. Любое увеличение дисконтированной (приведенной) стоимости расходов на продажу, которое возникает с течением времени, учитывается в составе прибыли или убытка как затраты на финансирование. Непосредственно перед первоначальной классификацией активов или выбывающей группы как «предназначенных для продажи», их балансовая стоимость оценивается в соответствии с применимыми в их отношении МСФО. При последующем измерении выбывающей группы балансовая стоимость любых активов или обязательств, не подпадающих под сферу применения МСФО (IFRS) 5, будет пересматриваться до переоценки группы выбытия по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу. Таким образом, все показатели по запасам, дебиторской задолженности, финансовой аренде и краткосрочным обязательствам будут представлены на дату до переоценки (оценка устаревших запасов, сомнительных долгов и других активов и обязательств должна быть пересмотрена до начала переоценки).
Признание убытков от обесценения и восстановление сумм обесценения Компания должна признать убыток от обесценения при любом первоначальном или последующем уменьшении стоимости актива (или выбывающей группы) до справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу. В ситуации с принятием решения о продаже комплекса термической переработки с балансовой стоимостью 1 536 000 тенге, справедливая стоимость комплекса за вычетом прогнозируемых расходов на продажу (2% от справедливой стоимости) составляет 1 528 800 тенге. Разница в 7200 тенге (1 536 000 - 1 528 800) признается убытком от обесценения. Разрабатывая рабочий план счетов, в соответствии с типовым планом счетов бухгалтерского учета от 23 05.2007г. № 185, каждая компания может открыть любой синтетический счет, присвоив ему соответствующее название. Таким образом, для учета данного убытка можно предусмотреть в рабочем плане счетов счет 1530 «Убыток от обесценения долгосрочных активов (групп на выбытие), предназначенных для продажи», В рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете производственное предприятие должно произвести следующую бухгалтерскую запись: Дебет 7420 Расходы от обесценения активов - 7 200 тенге Кредит 1530 Убыток от обесценения долгосрочных активов (групп на выбытие), предназначенных для продажи - 7 200 тенге
Компания должна признать прибыль от любого последующего увеличения в справедливой стоимости актива за вычетом расходов на продажу, но не превышающую сумму накопленного убытка от обесценения, который был признан либо в соответствии с данным МСФО (IFRS), либо ранее в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».
СИТУАЦИЯ Через 2 месяца после заключения договора с компанией о подборе покупателя, справедливая стоимость комплекса термической переработки за вычетом расходов на продажу составляет 1 548 000 тенге. В данном случае можно увеличить стоимость долгосрочного актива, предназначенного для продажи только до 1 536 000 тенге. Использование более высокой оценки не допускается, так как оценка должна представлять собой наименьшую величину из балансовой стоимости 1 536 000 и справедливой стоимости за вычетом затрат на выбытие 1 548 000 тенге. Убыток от обесценения или последующая прибыль, признанный для выбывающей группы, должен уменьшить или увеличить балансовую стоимость только долгосрочных активов в составе группы выбытия. Если справедливая стоимость группы выбытия за вычетом расходов на продажу уменьшилась на 7 200 тенге, и в состав группы входят как краткосрочные (оборотные) так и долгосрочные активы, то Убыток в сумме 7 200 тенге необходимо отнести на долгосрочные активы.
СИТУАЦИЯ Руководство строительной компании приняло решение о продаже торгового комплекса, принадлежащего на праве собственности и сдаваемого в аренду на условиях операционной аренды 10.09 2014г. и 22.09 2014г. заключила договор с риэлтерской фирмой о подборе покупателя в течение 10 месяцев, с вознаграждением 2% от суммы сделки (включая юридическое оформление) Данный торговый комплекс отвечает критериям долгосрочного (внеоборотного) актива, предназначенного для продажи, так как: ·· торговый комплекс - инвестиционная недвижимость; ·· актив удовлетворяет критерию «предназначенный для продажи», так как его балансовая стоимость будет возмещена в результате сделки купли - продажи, которая должна быть осуществлена с высокой вероятностью в течение 10 месяцев после даты классификации. Таким образом, начиная с даты классификации 22.09.2014г. торговый комплекс должен отражаться в финансовой отчетности согласно требованиям МСФО (IFRS) 5. До классификации торговый комплекс учитывался в соответствии с МСФО (IAS) 40 «Инвестиционное имущество» по модели учета по справедливой стоимости, то есть отражался по справедливой стоимости на каждую отчетную дату. В учетной политике компании определен отчетный период - квартал. Справедливая стоимость на 31.12.2013г. - 144,0 млн тенге, на 31.03.2014г. - 172,8 млн тенге, на 30.06.2012г. - 187,2 млн тенге, на 30.09.2014г. - 216,0 млн тенге, на 31.12.2014г. - 244,8 млн тенге. Рассмотрим порядок отражение долгосрочного актива Торговый комплекс в 3 квартале 2014 года. На начало квартала объект учитывался по балансовой оценке (равной справедливой стоимости на 30.06) в сумме 187,2 млн тенге. Прежде чем применять впервые положения МСФО (IFRS) 5 к торговому комплексу, следует сформировать его балансовую стоимость в соответствии с ранее применявшимся в его отношении МСФО (IAS) 40. Увеличение справедливой стоимости за 3 квартал составят 28,8 млн тенге (216,0 млн тенге на 30.09 против 187,2 млн тенге на 30.06) Дебет 2310 Инвестиции в недвижимость - 28,8 млн тенге Кредит 6140 Доходы от операций с инвестициями в недвижимость/субсчет Доход от изменения справедливой стоимости инвестиций в недвижимость - 28,8 млн тенге После чего торговый комплекс переводится в категорию «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи»: Дебет 1510 Долгосрочные активы, предназначенные для продажи - 216,0 млн тенге Кредит 2310 Инвестиции в недвижимость - 216,0 млн тенге Далее торговый комплекс учитывается по наименьшему из значений балансовой стоимости и справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу. Справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу составляет 211,68 млн тенге (216,0 - 216,0 × 2%), что меньше балансовой стоимости (216,0 млн тенге), поэтому признается убыток от обесценения. В бухгалтерском учете производится запись Дебет 7420 Расходы от обесценения активов - 4,32 млн тенге Кредит 1530 Убыток от обесценения долгосрочных активов (групп на выбытие), предназначенных для продажи - 4,32 млн тенге Таким образом, в бухгалтерском балансе (начиная с 30.09.2005г.) торговый комплекс будет представлен отдельной позицией «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи».
Выписка из финансовой отчетности компании
* Накопленный доход от изменения справедливой стоимости включает за 1 квартал 28,8 млн тенге (172,8 - 144,0), за 2 квартал - 14,4 млн тенге (187,2 - 172,8), за 3 квартал - 28,8 млн тенге (216,0 - 187,2). Итого 72,0 млн тенге В бухгалтерском балансе (отчете о финансовом положении) компании на 31.12.2014 год будут представлены те же показатели, что и на 30.09 2012г. (за 9 месяцев 2012 года) так как снижения справедливой стоимости торгового комплекса не произошло. Увеличение стоимости на 31.12.2014г. до 244,8 млн тенге не признается. Так как наименьшая из балансовой и справедливой стоимости - 211,68 млн тенге (211,68 млн тенге - справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу). Прибыль или убыток, не признанный к дате продажи долгосрочного актива (или выбывающей группы), должен быть признан на дату прекращения признания. Такая ситуация возможна, если стоимость актива была определена с учетом прогнозов о его продаже, а затем обнаружилось, что продажная цена будет ниже его стоимости. Если в состав группы выбытия входит актив стоимостью 384 000 тенге и покупатель отказывается его приобретать, то при последующей его реализации за 300 000 тенге, разница (уменьшение стоимости актива) в 84 000 тенге подлежит учету на дату продажи актива. Требования, связанные с отменой признания, устанавливаются МСФО (IAS) 16 «Основные средства» и МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы». Компания не должна амортизировать долгосрочный актив, пока он классифицируется как предназначенный для продажи или пока он является частью выбывающей группы, классифицированной как предназначенная для продажи. Проценты и другие расходы, относящихся к обязательствам выбывающей группы, классифицированной как предназначенная для продажи, должны продолжать признаваться.
Если критерии признания актива или выбывающей группы в качестве предназначенных для продажи больше не соблюдаются, то компания должна прекратить классификацию актива или выбывающей группы как предназначенного для продажи. То есть, если планы компании относительно перепродажи актива изменились, и компания предполагает использовать его далее в своей производственно-хозяйственной деятельности, то актив должен быть переклассифицирован в соответствующую группу активов (основные средства, инвестиционная собственность и др.).
СИТУАЦИЯ Производственное предприятие пытается продать комплекс термической переработки. Для чего заключен договор с компанией о подборе покупателя в течение 3-х месяцев. Если через два месяца, прошедших с момента принятия решения о продаже, производственное предприятие отказывается от намерения реализации и предполагает передать комплекс своему филиалу, с этого момента данный актив не классифицируется как предназначенный для продажи. Бухгалтерия производственного предприятия должна переклассифицировать производственный комплекс из активов, предназначенных для продажи в объект основных средств. Долгосрочные активы, которые перестают классифицироваться как предназначенные для продажи, оцениваются по наименьшей величине из двух значений: · балансовой стоимости, определенной до того момента, когда активы или группа выбытия были классифицированы как предназначенные для продажи. Балансовая стоимость корректируется с учетом суммы амортизации или переоценки активов, которые были бы учтены, если бы актив или группа выбытия не были классифицированы как предназначенные для продажи. · возмещаемой суммы на дату принятия решения не продавать активы, ранее включенные в группу выбытия. Компания должна включать любые требуемые корректировки балансовой стоимости долгосрочного актива, классификация которого в качестве предназначенного для продажи была прекращена, в состав прибыли или убытка от продолжающейся деятельности за период, в котором критерии более не удовлетворяются. Компания должна представлять такую корректировку в той же самой статье отчета о совокупной прибыли (отчета о прибылях и убытках), в которой были представлены прибыль или убыток, если таковые имеются. Если актив был переоценен до его классификации как предназначенный для продажи, то корректировки должны отражаться как повышение или снижение переоценки актива. Это в основном касается объектов недвижимости, зданий и оборудования (основных средств) и нематериальных активов, учитываемых по модели переоценки (переоцененной стоимости).
СИТУАЦИЯ Компания имеет технологию на изготовление специальных ветеринарных препаратов балансовой стоимостью 2 691 000 тенге. Для последующей оценки нематериальных активов компанией используется модель переоценки. Принято решение о продаже данной технологии и руководством компании ведется интенсивный поиск покупателя. После того, как нематериальный актив был классифицирован как предназначенный для продажи, его переоценили с 2 691 000 тенге до 3 000 000 тенге. В бухгалтерском учете была произведена запись:
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |
|||||||||||||||||||||||||||||