Какая отчетность «первоначальная» или «очередная» должна быть представлена при достижении предела 325 000 МРП? (Н. Анохина, член Палаты налоговых консультантов РК) (28 апреля 2012 г.) (утратил силу)

Н. Анохина, член Палаты налоговых консультантов РК

КАКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ «ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ» ИЛИ «ОЧЕРЕДНАЯ» ДОЛЖНА БЫТЬ ПРЕДСТАВЛЕНА ПРИ ДОСТИЖЕНИИ ПРЕДЕЛА 325 000 МРП?

Компания в 2011 г. не подавала Расчет сумм авансовых платежей по КПН, а в 2012 году компания стала обязана рассчитывать суммы авансовых платежей по КПН. До момента установления предела 325 000 МРП, компания подавала Расчеты авансовых платежей по КПН. При заполнении формы 101.02, какой вид Расчета сумм авансовых платежей по КПН компания должна указать: первоначальная или очередная?

Для ответа на данный вопрос, прежде всего, следует остановиться на определении видов налоговой отчетности. Так, в соответствии с подпунктами 1 и 2, соответственно, пункта 3 статьи 63 Налогового кодекса:

- первоначальная - налоговая отчетность, представляемая лицом за налоговый период, в котором произведена постановка на регистрационный учет налогоплательщика и (или) впервые возникли налоговое обязательство по определенным видам налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также обязанность по исчислению, удержанию и перечислению обязательных пенсионных взносов и исчислению и уплате социальных отчислений, по которым данное лицо является налогоплательщиком (налоговым агентом);

- очередная - налоговая отчетность, представляемая лицом за налоговые периоды, следующие за налоговым периодом, в котором произведена постановка на регистрационный учет налогоплательщика и (или) впервые возникли налоговое обязательство по определенным видам налогов, других обязательных платежей в бюджет, обязанность по исчислению, удержанию и перечислению обязательных пенсионных взносов и исчислению и уплате социальных отчислений, по которым данное лицо является налогоплательщиком (налоговым агентом), а также по итогам налогового периода - в случае выбытия в течение налогового периода объектов налогообложения.

Если изложенное в ситуации понято правильно, то Компания не является вновь зарегистрированным налогоплательщиком, а, напротив, на протяжении определенного периода времени уже осуществляла предпринимательскую деятельность и, соответственно, выполняла свои налоговые обязательства, в частности, по исчислению и уплате в бюджет сумм авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу (далее - АП по КПН) и Декларации по КПН (форма 100.00).

Следует отметить, что для плательщиков КПН, положениями Налогового кодекса всегда были предусмотрены обязательства по исчислению и уплате в бюджет сумм АП по КПН, при этом, начиная с 2009 года, в Налоговом кодексе не отменен, а лишь только изменен порядок исчислении сумм АП по КПН.

Так, до 2009 года, налогоплательщики, для целей исчисления и уплаты в бюджет сумм АП по КПН, руководствовались редакцией статьи 126 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 12 июня 2001 года № 209-II, а, начиная с 2009 года, обязаны руководствоваться положениями статьи 141 Налогового кодекса, с учетом внесенных в нее изменений и дополнений.

Таким образом, применительно к рассматриваемой ситуации, так как в 2012 году у Компании возникли обязательства по исчислению и уплате в бюджет сумм АП по КПН, данное означает, что за налоговый период 2010 года, совокупный годовой доход Компании превысил 325 000 - кратный размер месячного расчетного показателя.

Так как положениями Налогового кодекса предусмотрено, что исчисление и уплата сумм АП по КПН производится как до сдачи Декларации по КПН, так и после ее сдачи, то следует сказать, что на основании пункта 4 статьи 141 Налогового кодекса Расчет суммы АП по КПН (форма 101.01), подлежащей уплате за период до сдачи Декларации по КПН за предыдущий налоговый период, представляется за первый квартал отчетного налогового периода не позднее 20 января отчетного налогового периода в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика.

Сумма АП по КПН, подлежащая уплате за период до сдачи Декларации по КПН за предыдущий налоговый период, исчисляется в размере одной четвертой от общей суммы АП, исчисленной в Расчетах сумм АП за предыдущий налоговый период.

В свою очередь, на основании пунктов 5 и 6, соответственно, статьи 141 Налогового кодекса, Расчет суммы АП по КПН (форма 101.02), подлежащей уплате за период после сдачи Декларации по КПН за предыдущий налоговый период, представляется налогоплательщиком в течение двадцати календарных дней со дня ее сдачи за второй, третий, четвертый кварталы отчетного налогового периода

Сумма АП по КПН, подлежащая уплате за период после сдачи Декларации по КПН за предыдущий налоговый период, исчисляется в размере трех четвертых от суммы КПН, исчисленного за предыдущий налоговый период в соответствии с пунктом 1 статьи 139 и статьей 199 Налогового кодекса.

Таким образом, если в 2012 году Компания имеет обязательства по исчислению и уплате в бюджет сумм АП по КПН, то, соответственно, и в форме 101.01 и в форме 101.02, в строке содержащей информацию о виде представляемого Расчета, должна быть сделана отметка «очередная».