Можно ли исправить ранее выданные счета-фактуры (2011 г) этим годом? (Ю. Белогорцев, УКФ Аудиторская компания «ТрастФинАудит», г. Усть - Каменогорск) (2 мая 2012 г.)

Ю. Белогорцев, УКФ Аудиторская компания «ТрастФинАудит»,

г. Усть - Каменогорск

МОЖНО ЛИ ИСПРАВИТЬ РАНЕЕ ВЫДАННЫЕ СЧЕТА-ФАКТУРЫ (2011 Г) ЭТИМ ГОДОМ?

Наша компания резидент, не недропользователь, оказывает услуги по обучению технике безопасности. Мы оказали услуги компании (ПОКУПАТЕЛЮ) в 2011 году. Выставили счета-фактуры и акты выполненных работ, сдали отчеты по НДС и по КПН и даже заплатили налоги, по договору они должны оплатить нам за предоставленную услугу в течение 30-ти календарных дней с момента получения счета-фактуры и акта выполненных работ. По истечении срока по оплате мы стали требовать оплату за предоставленные услуги, но оплачивать они отказываются и вернули все наши счета-фактуры и АВР обратно по почте. Они хотят, чтобы мы перевыставили счет-фактуру и АВР этим годом. Наш директор тоже настаивает о перевыставлении документов, чтобы не потерять клиентов.

Можно ли исправить ранее выданные счета-фактуры (2011 г) этим годом? Какие последствия повлекут в связи с изменениями по ФНО 300.00 и 100.00?

Если услуга оказана и есть доказательства этого, то при проверке налоговыми органами может быть доказан факт оказания услуги в 2011 году. В этом случае, сумма по счету-фактуре будет включена в 2011 году в облагаемый оборот по НДС, увеличен совокупный доход для КПН. При этом по счету-фактуре, выписанному в 2012 году возможно применение статьи 211 Кодекса об административных правонарушениях, которая гласит:

«Выписка налогоплательщиком фиктивного счета-фактуры - влечет штраф на должностных лиц, индивидуальных предпринимателей в размере тридцати пяти месячных расчетных показателей, на юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства, - в размере ста двадцати, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере двухсот процентов от суммы налогов на добавленную стоимость, включенной в счет-фактуру.

Примечание. Фиктивным счетом-фактурой признается счет-фактура, выписанный плательщиком, не состоящим на учете по налогу на добавленную стоимость, а равно лицом, фактически не производившим выполнение работ, оказание услуг, отгрузку товаров и включающий в себя сумму налога на добавленную стоимость».

Возможно, Заказчик не подписал акт сдачи-приемки работ из-за того, что услуга была оказана не в полном объеме или с ненадлежащим качеством в 2011 году и требует, чтобы Исполнитель завершил (исправил) свои обязательства по договору в следующем году. В этом случае проект акта сдачи-приемки работ и выписанного на его основании счета-фактуры признаются несостоявшимися (ошибочно преждевременно выписанными). Пунктом 7 статьи 263 Налогового кодекса предусмотрено: «Если иное не предусмотрено настоящей статьей, счет-фактура выписывается не ранее даты совершения оборота и не позднее пяти дней после даты совершения оборота по реализации».

Исходя из того, что ситуация не подпадает под действие статьи 239 Налогового кодекса, ошибку нужно исправлять согласно пункту 14 статьи 263 Налогового кодекса:

«В случае необходимости внесения изменений и (или) дополнений в ранее выписанный счет-фактуру, не влекущих замену поставщика и (или) покупателя товаров, работ, услуг, поставщиком в целях исправления ошибок производится аннулирование ранее выписанного счета-фактуры и выписывается исправленный счет-фактура, который должен соответствовать следующим условиям:

1) соответствие требованиям пункта 5 статьи 263 настоящего Кодекса с указанием прежних номера и даты выписки;

2) указание в счете-фактуре даты исправления ранее выписанного счета-фактуры;

3) наличие одного из следующих подтверждений получения исправленного счета-фактуры получателем товаров, работ, услуг:

заверения получателем товаров, работ, услуг такого счета-фактуры подписями и печатью в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи;

направления поставщиком товаров, работ, услуг такого счета-фактуры в адрес получателя товаров, работ, услуг заказным письмом и наличия уведомления о его получении»…

Обратите внимание, что во избежание повторного учета Заказчиком счета-фактуры аннулирование проводится согласно пунктам 8 и 14 статьи 263 Налогового кодекса.

Для исправления завышения налогов в декларациях по НДС и по КПН за 2011 год следует сдать дополнительные декларации по КПН, по НДС и реестр счетов-фактур.