При покупке и реализации автокранов относятся ли расходы по амортизации на вычеты? (Н. Анохина, член палаты налоговых консультантов РК) (23 мая 2012 г.)

Н. Анохина, член палаты налоговых консультантов РК

ПРИ ПОКУПКЕ И РЕАЛИЗАЦИИ АВТОКРАНОВ ОТНОСЯТСЯ ЛИ РАСХОДЫ ПО АМОРТИЗАЦИИ НА ВЫЧЕТЫ?

Организация занимается розничной торговлей электрооборудования. В декабре 2011 г купили два Автокрана (б/у стоимость- 75951095, 25% амортизационные отчисления - 18987 774 за 2 ед. по налоговому учету) для дальнейшей продажи. Сняли с регистрации с ГАИ и приняли на баланс (тех. паспорт был выдан на нашу организацию). Продали в конце января 2012 года.

Можем ли мы отнести в налоговом учете амортизацию на вычеты?

Если условия ситуации поняты правильно, организация приобрела две единицы специализированной техники (автокраны), которые в бухгалтерском учете были признаны основными средствами (далее - ОС) и по итогам налогового периода 2011 года, в соответствии с положениями статьи 120 Налогового кодекса, от стоимостной балансовой группы, куда были отнесены автокраны, было произведено исчисление амортизационных отчислений в пределах установленной нормы.

Прежде всего, следует сказать, что согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 116 Налогового кодекса к фиксированным активам относятся ОС, инвестиции в недвижимость, нематериальные и биологические активы, учтенные при поступлении в бухгалтерском учете налогоплательщика в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и предназначенные для использования в деятельности, направленной на получение дохода.

Под термином амортизация понимается перенос стоимости основных фондов предприятия (зданий, сооружений, машин, оборудования, инструментов) на производимый продукт, осуществляемый постепенно, по мере физического и морального износа в течение более или менее длительного времени.

Учитывая специфику деятельности организации, а так же то, что автокраны целенаправленно были приобретены для целей дальнейшей реализации, а не для их использования в предпринимательской деятельности организацией, то в этом случае не возникает условий для переноса их стоимости, в виде исчисляемой амортизации, на конечный результат их использования. Данное означает, что автокраны, изначально, не должны были подлежать учету в соответствии с положениями МСФО (IAS) 16 «Основные средства», которыми предусмотрен порядок исчисления амортизационных отчислений.

На основании пункта 1 статьи 120 Налогового кодекса, стоимость фиксированных активов относится на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом.

Так же нужно отметить, что такое несоответствие учета объекта связанного с налогообложением, по первичным документам, может быть выявлено по результатам налоговой проверки.

В рассматриваемой ситуации, автокраны должны были быть признаны и учтены организацией в соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы» или МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращения деятельности», в содержании которых не предусмотрен порядок исчисления амортизационных отчислений, подлежащих отнесению на вычеты, для таких активов.

Согласно Типовому плану счетов, утвержденному приказом Министра финансов РК от 23 мая 2007 года № 185, для учета долгосрочных активов, которые классифицируются как предназначенные для продажи, используется подраздел 1500 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи».

Далее, если организацией автокраны все же были признаны ОС, а исчисленные амортизационные отчисления отнесены на вычеты, данное будет означать, что организацией, в отчетности за 2011 год, форма 100.00, при определении корпоративного подоходного налога, было допущено занижение налогооблагаемого дохода.

В этом случае имеет место риск применения со стороны налоговых органов пункта 1 статьи 206 Кодекса об административных правонарушениях, когда занижение сумм налогов и других обязательных платежей в декларации, расчете, заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, если это действие не содержит признаков уголовно наказуемого деяния - влечет штраф на физических лиц в размере десяти, на должностных лиц - в размере двадцати месячных расчетных показателей, на индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, частных судебных исполнителей, адвокатов и юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства или некоммерческими организациями, - в размере тридцати, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, — в размере пятидесяти процентов от начисленной суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет или административный арест на срок до сорока пяти суток с конфискацией предметов и орудий, послуживших совершению правонарушения, и имущества, полученного вследствие его совершения.

Кроме того, несмотря на то, что упоминаний об этом нет ни в самой ситуации, ни в вопросе, хотелось бы отметить, если автокраны были признаны ОС, то у организации, в соответствии с положениями Раздела 13 «Налог на транспортные средства», имели место обязательства по исчислению и уплате в бюджет, а также представлению налоговой отчетности по налогу на транспортные средства за период их фактического нахождения у организации на праве собственности.

Следует иметь ввиду, что, так как в содержании ситуации отсутствует информация о том, в каком качестве на самом деле в бухгалтерском учете организацией признаны автокраны, то, разъяснение данной ситуации, следует рассматривать с точки зрения рекомендательного характера.

В содержании вопроса присутствует запись о том, что два автокрана приобретены организацией для целей их дальнейшей реализации. Данное означает, что автокраны, по сути, не подпадают МСФО (IAS) 16 «Основные средства», а, следовательно, на них не распространяется установленный порядок исчисления амортизации.

В данном случае, приобретенные автокраны следует квалифицировать как товарно-материальные запасы и учитывать их в соответствии с положениями МСФО (IAS) 2 «Запасы» или МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность».

Согласно пункту 5 статьи 57 Налогового кодекса, учет товарно-материальных запасов в целях налогообложения осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.

Теперь, касательно вычетов. В соответствии с пунктом 1 статьи 100 Налогового кодекса, расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

На основании подпункта 14 статьи 115 вычету не подлежат затраты налогоплательщика, включаемые в соответствии со статьей 87Налогового кодекса в первоначальную стоимость активов, не подлежащих амортизации.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 87 Налогового кодекса доход от прироста стоимости образуется при реализации активов, не подлежащих амортизации, за исключением активов, выкупленных для государственных нужд в соответствии с законодательными актами РК.

В подпункте 4 пункта 2 статьи 87 Налогового кодекса предусмотрено, что к активам, не подлежащим амортизации, относятся активы со сроком службы более одного года, не используемые в деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии пунктом 3 статьи 87 Налогового кодекса в случае, указанном в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи прирост определяется по каждому активу как положительная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью.