Возникают ли обязательства у резидента РК, не плательщика НДС, по уплате НДС за нерезидента, за оказанные услуги предоставления доступа к информационному источнику «блумберг»? (М. Мурат, Начальник Управления апелляций и разъяснения налогового законодательства НД по г.Астана НК МФ РК) (4 июня 2012 г.)

М. Мурат, Начальник Управления апелляций и разъяснения

налогового законодательства НД по г.Астана НК МФ РК

ВОЗНИКАЮТ ЛИ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА У РЕЗИДЕНТА РК, НЕ ПЛАТЕЛЬЩИКА НДС, ПО УПЛАТЕ НДС ЗА НЕРЕЗИДЕНТА, ЗА ОКАЗАННЫЕ УСЛУГИ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ДОСТУПА К ИНФОРМАЦИОННОМУ ИСТОЧНИКУ «БЛУМБЕРГ»?

Нерезидент РК оказал услуги резиденту РК в виде предоставления доступа информационному источнику «блумберг». Резидент РК не является плательщиком НДС. Возникают ли обязательства по уплате НДС за нерезидента?

Относительно обязательств по уплате НДС

На основании статьи 241 Налогового кодекса сумма НДС, исчисленная в соответствии с пунктом 3 статьи 241 Налогового кодекса, уплачивается не позднее срока представления декларации по НДС, установленного статьей 270 Налогового кодекса.

Согласно статье 270 Налогового кодекса обязательство по представлению декларации по НДС (ф. 300.00) возлагается на плательщиков НДС. Плательщиками НДС, согласно статье 228 Налогового кодекса являются:

1) лица, по которым произведена постановка на регистрационный учет по НДС в РК:

·        индивидуальные предприниматели;

·        юридические лица-резиденты, за исключением государственных учреждений;

·        нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через филиал, представительство;

·        доверительные управляющие, осуществляющие обороты по реализации товаров, работ, услуг по договорам доверительного управления с учредителями доверительного управления либо с выгодоприобретателями в иных случаях возникновения доверительного управления;

2) лица, импортирующие товары на территорию РК в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза и (или) таможенным законодательством РК.

На основании статьи 270 Налогового кодекса обязательство по представлению декларации по НДС не распространяется на лиц, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса, по которым не произведена постановка на регистрационный учет по НДС.

Таким образом, юридические лица - резиденты, за исключением государственных учреждений, являются плательщиками НДС в случае постановки на регистрационном учете в налоговых органах в качестве плательщика НДС, и в случае соответствия условиям пункта 2 статьи 228 Налогового кодекса. Следовательно, если Ваша компания не относится к вышеуказанным категориям налогоплательщиков, то обязательств по уплате НДС у Вас не возникнет.

Относительно обязательств по постановке на регистрационный учет по НДС

Постановка на регистрационный учет по НДС производится в обязательном и добровольном порядке, согласно статьям 568, 569 Налогового кодекса, соответственно. В свою очередь, обязательная постановка на регистрационный учет по НДС производится юридическими лицами - резидентами, за исключением налогоплательщиков, которые не подлежат обязательной регистрации на основании абзаца 2 пункта 1 статьи 568 Налогового кодекса, в случае, если размер оборота превышает в течение календарного года минимум оборота. Минимум оборота составляет 30 000-кратный размер МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года.

Для целей постановки на регистрационный учет по НДС оборот налогоплательщика включает оборот, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 232 Налогового кодекса:

1) по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг в РК;

2) по приобретению от нерезидента, не являющегося плательщиком НДС в РК и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство, работ, услуг, местом реализации которых является РК. Место реализации работ, услуг определяется в соответствии со статьями 236 или 276-5 Налогового кодекса.

На основании подпункта 4 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса местом реализации работ, услуг признается место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг в отношении услуг по передаче прав на использование объектов интеллектуальной собственности, а также по предоставлению и (или) обработке информации, кроме распространения продукции средства массовой информации, а также предоставления доступа к массовой информации, размещенной на интернет-ресурсе.

Выводы. Таким образом, вышеуказанные работы (услуги), предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком НДС в РК и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются Вашим оборотом в целях НДС. Соответственно, стоимость данных работ (услуг) будет учитываться для определения минимума размера оборота для целей постановки на регистрационный учет по НДС.

При этом лица, указанные в пункте 1 статьи 568 Налогового кодекса, становятся плательщиками НДС в первый день месяца, следующего за месяцем, в котором они подали налоговое заявление для постановки на регистрационный учет по НДС, если иное не предусмотрено данной статьей.

В случае непредставления налогоплательщиком налогового заявления для постановки на регистрационный учет по уведомлению налогового органа, направленному в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи, по истечении срока, установленного пунктом 2 статьи 608 Налогового кодекса, налоговый орган выносит распоряжение о приостановлении расходных операций по банковским счетам налогоплательщика в порядке, установленном статьей 611 Налогового кодекса.