На какие услуги компания может заключать договора ГПХ, и можно ли заключать договора ГПХ с работниками компании? (Г. Митюгина, советник налоговой службы II ранга, член Палаты налоговых консультантов РК) (7 июня 2012 г.)

Г. Митюгина, советник налоговой службы II ранга,

член Палаты налоговых консультантов РК

НА КАКИЕ УСЛУГИ КОМПАНИЯ МОЖЕТ ЗАКЛЮЧАТЬ ДОГОВОРА ГПХ, И МОЖНО ЛИ ЗАКЛЮЧАТЬ ДОГОВОРА ГПХ С РАБОТНИКАМИ КОМПАНИИ?

Филиал заключает договора гражданско-правового характера и договора возмездного оказания услуг с физическими лицами, на такие услуги как уборка офисных помещений, услуги по приему и передаче входящих телефонных вызовов и сообщений, приему, передаче и отправке входящей и исходящей корреспонденции, услуги, связанные с преподаванием русского и английского языков, услуги погрузо-разгрузочные, по уборке территории и прилегающей к ней участкам, услуги связанные с изготовлением картин для деловых подарков, услуги в виде информационной и аналитической поддержки вопросов надежности партнеров. Что влекут за собой такие договора, если в штате компании нет должностей уборщиц, дворников? Так же  имеются акты от физического лица, по которым Филиал представляет льготу в размере 55 МРП, не оплачивая по этим актам ИПН за физических лиц. Имеет ли право Филиал предоставлять льготу физическому лицу на основании договора гражданско-правового характера? Есть акт на оказание услуги по созданию юридической базы данных и библиотеки от сотрудника компании, который в акте выступает как физическое лицо. Имеет ли право Филиал принимать к учету данный акт?

Риски в рамках трудового законодательства. Договора гражданско-правового характера, в том числе договора на возмездное оказание услуг заключаются в соответствии с положениями Гражданского кодекса и необходимость в заключении таких договоров появляется при потребности в выполнении работ и услуг, которые не являются постоянными для компании. По разъяснениям Министерства труда и социальной защиты населения РК для выполнения работ и услуг, которые являются функциональными обязанностями данной компании, должны выполняться работниками этой компании. Среди перечисленных вами работ указаны работы, которые являются обязанностями канцелярии или офис-менеджера. На выполнение работ по уборке офисного помещения и территории могут быть приняты на работу работники на неполный рабочий день, что допускается трудовым законодательством. По тем физическим лицам, которые выполняют для компании постоянную работу, у вас могут возникнуть риски в виде претензий инспекций по труду в не соблюдении трудового законодательства.

Инспекции по труду могут рассматривать отсутствие трудовых договоров как нежелание компании выполнять социальные обязательства работодателя в отношении работников: удерживать обязательные пенсионные взносы, оплачивать больничные листы, предоставлять ежегодные трудовые оплачиваемые отпуска, выплачивать компенсационные выплаты при расторжении трудовых договоров и за неиспользованные дни трудового отпуска и т. д. Учитывая, что по договорам ГПХ с выплачиваемых доходов физическим лицам налоговый агент удерживает только ИПН, налоговые органы могут рассматривать отсутствие трудовых договоров как нежелание компании выполнять обязанности по удержанию из доходов работников обязательных пенсионных взносов и по уплате социального налога и социальных отчислений в отношении работников. Вам необходимо рассмотреть перечень работ и услуг, которые для вас выполняются по договорам ГПХ, и определить какие из них должны выполняться вашими сотрудниками.

Положения НК. Выплаты по договорам гражданско-правового характера в соответствии с положениями статьи 168 Налогового кодекса относятся к доходам физического лица от налогового агента, облагаемым у источника выплаты. Согласно пункту 1 статьи 168 Налогового кодекса физические лица, получающие доходы по договорам ГПХ, имеют право в целях налогообложения откорректировать (уменьшить) его на основании статьи 156 Налогового кодекса.

Выводы. Если физическое лицо при получении дохода за выполненные работы (оказанные услуги) представит вам заявление на освобождение его дохода от обложения ИПН в соответствии с пунктом 3 статьи 156 Налогового кодекса и приложит копии документов, подтверждающие его право на льготу, компания обязана освободить его доход в сумме, указанной в заявлении в пределах установленной льготы (55 МЗП), от удержания ИПН.

Договора ГПХ с работниками. Работодатель может заключать договора ГПХ со своими работниками, но работы и услуги по таким договорам должны выполняться в свободное от основной работы время, и они не должны совпадать с их служебным обязанностями. Выплаты работникам по договорам ГПХ облагаются только ИПН и не учитываются в объектах по исчислению ОПВ, социального налога и социальных отчислений, т. к. не относятся к доходу работника. Согласно пункту 2 статьи 160 Налогового кодекса это другой вид дохода физического лица - доход физического лица от налогового агента.