Имеет ли компания право на оборот по реализации услуг с нулевой ставкой НДС при получении дохода из источника РФ? (Г. Дорошева, Партнер по аудиту АК «ТрастФинАудит», аудитор РК, член правления ПАО «Коллегия аудиторов») (15 июня 2012 г.)

Г. Дорошева, Партнер по аудиту АК «ТрастФинАудит»,

аудитор РК, член правления ПАО «Коллегия аудиторов»

ИМЕЕТ ЛИ КОМПАНИЯ ПРАВО НА ОБОРОТ ПО РЕАЛИЗАЦИИ УСЛУГ С НУЛЕВОЙ СТАВКОЙ НДС ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ДОХОДА ИЗ ИСТОЧНИКА РФ?

ТОО планирует оказывать международные перевозки попутного груза на собственном и арендованном автотранспорте, маршрут из РК в РФ. Получателем услуги может быть как резидент РК, так и резидент РФ. Удостоверение о допуске к осуществлению международных автоперевозок у ТОО имеется, код ОКЭД на данный вид деятельности присвоен. Соответственно ТОО получит доход из источника РФ, без образования постоянного учреждения в РФ. Имеет ли право ТОО на оборот по реализации услуг с 0% ставкой НДС? Какими налогами будут облагаться обороты по данной сделке у ТОО? Какие возникнут обязательства по представлению Декларации у ТОО?

Положения НК. В соответствии с пунктом 1 статьи 276-12 Налогового кодекса, если иное не установлено настоящей статьей, налогообложение международных перевозок в таможенном союзе производится в соответствии со статьей 244 настоящего Кодекса.

В свою очередь, статьей 244 Кодекса определено, что оборот по реализации следующих услуг по международным перевозкам облагается по нулевой ставке:

1) транспортировка товаров, в том числе почты, экспортируемых с территории РК и импортируемых на территорию РК;

2) транспортировка по территории РК транзитных грузов;

3) перевозка пассажиров и багажа в международном сообщении.

Для целей пункта 1 настоящей статьи перевозка считается международной, если оформление перевозки осуществляется едиными международными перевозочными документами, а в случае перевозки экспортируемых товаров по системе магистральных трубопроводов - документами, подтверждающими передачу экспортируемых товаров покупателю, либо другим лицам, осуществляющим дальнейшую доставку указанных товаров, с представлением грузовой таможенной декларации, оформленной в таможенной процедуре экспорта.

Если иное не предусмотрено настоящим пунктом, в случае осуществления перевозки пассажиров за пределы РК, экспортируемых товаров по территории РК несколькими транспортными организациями местом начала международной перевозки признается место начала перевозки пассажиров, транспортировки товаров (почты, багажа) транспортной организацией, осуществляющей перевозку до границы РК.

Если иное не предусмотрено настоящим пунктом, в случае осуществления перевозки пассажиров на территорию РК, импортируемых товаров (почты, багажа) несколькими транспортными организациями к международной относится перевозка, осуществляемая транспортной организацией, посредством транспорта которой пассажиры, товары (почта, багаж) были ввезены на территорию РК.

Вывод. Исходя из вышеизложенного, следует, что при организации перевозок из Казахстана в Россию, данные перевозки признаются международными при оформлении их едиными международными перевозочными документами.

Перевозчик включает стоимость международных перевозок в Декларацию по НДС (ф. 300.00) в обороты, облагаемые по нулевой ставке.